В порядке предложения
* УДК 631.15:658.562
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Э.И. ГАЛИМОВА, аспирант
(ФГБОУ ВПО «Башкирский аграрный университет»)
В процессе финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующие субъекты постоянно взаимодействуют друг с другом, вступают в финансово-экономические отношения, которые сопровождаются расчетами за отгруженную продукцию и приобретенные ресурсы производства.
Организация внутреннего контроля расчетов с контрагентами призвана оптимизировать размеры дебиторской и кредиторской задолженностей.
Вопросы совершенствования внутреннего контроля расчетов с контрагентами широко обсуждаются в экономической литературе.
В целях организации контроля расчетов с контрагентами Шестакова Е.В. [8] и Кришта-лева Т.И. [5] предлагают: вести аналитический учет задолженностей, вести реестр выданных и полученных авансов и проводить особый учет авансов по крупным сделкам. Отслеживать сроки осуществления платежей в целях минимизации рисков штрафных санкций, а так же пла-
Таблица 1
Анализ состояния кредиторской и дебиторской задолженностей в сельскохозяйственных организациях Республики Башкортостан, млн руб.
Показатели 2000 г. 2005 г. 2010 г. 2011 г. 2012 г. 2013 г. 2013 г. к 2000 г., %
Кредиторская задолженность 11 675 12 110 6300 8529 7411 11 929 102,18
В том числе просроченная задолженность 9618 8556 518 546 432 411 4,27
Дебиторская задолженность 2816 3911 4949 9940 5360 6052 214,91
В том числе просроченная задолженность 2006 1944 331 450 654 373 18,59
Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности 4,15 3,1 1,27 0,86 1,38 1,97
Источник: [1].
Таблица 2
Анализ состояния задолженностей покупателей и поставщикам в сельскохозяйственных организациях Республики Башкортостан, млн руб.
Периоды Задолженность покупателей Задолженность поставщикам
всего в том числе просроченная то же в % к итогу всего в том числе просроченная то же в % к итогу
2000 г. 2344 1808 77,1 6394 5164 80,8
2005 г. 3030 1681 55,5 5674 3860 66,0
2006 г. 2999 1266 42,2 5900 3298 55,9
2007 г. 2805 874 31,2 5196 2335 44,9
2008 г. 3128 543 17,4 4625 1048 22,7
2009 г. 4067 499 12,3 5350 713 13,3
2010 г. 3477 304 8,7 4461 369 8,3
2011 г. 4731 363 7,7 4657 344 7,4
2012 г. 3698 572 15,5 4345 255 5,9
2013 г. 3956 288 7,3 6309 228 3,6
2013 г. к 2000 г., % 168,77 15,93 _ 98,67 4,42
Источник: [1].
Источник: журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости и карточки учета по счетам 60, 62 ФГУП Учхоз «Миловское» БГАУ и ГУП ОПХ «Уфимское» БНИИСХ Уфимского района Республики Башкортостан.
Регистр отражения задолженностей контрагентов, руб.
Контрагенты Дата возникновения задолженности по договору Задолженность контрагентов по данным актов сверок на каждый квартал Расхождение Основание
исходящая поступившая
1 квартал
Покупатели
ООО «Омега» 15.01.2014 г 25 000 25 000 - -
Поставщики
ОАО «БашкирЭнерго» 20.02.2014 г 750 135 805 975 55 840 Неверно отразили сумму в учете
Итого 775135 830 975 55 840 -
2 квартал
Покупатели
Магазин «Лик» 11.04.2014 г 35 000 30 000 5000 Не своевременно отразили в учете 5000 руб.
Поставщики
ООО «Весна» 30.04.2014 г - 14 539 14 539 В учете не отразили поступившие материалы
Итого 35 000 44 539 19 539 -
3 квартал
Покупатели
Совхоз «Черкассы» 07.07.2014 г 3445 3445 - -
Поставщики
ООО «Темле» г Стер-литамак 01.08.2014 г 5172 5172 - -
Итого 8617 8617 - -
4 квартал
Покупатели
Магазин «Миловский» 12.12.2014 г 16 000 16 000 - -
Поставщики
ЗАО «БашКомплит» 08.11.2014 г 12 904 12 904 - -
Итого 28 904 29 804 - -
нировать регулярность поступления платежей и уплаты налогов.
В целях осуществления оперативного контроля расчетов с контрагентами Воробьева Е.Н. [3] предлагает организовывать проверку:
- достоверности фактов хозяйственной деятельности;
- законности первичной учетной документации;
- соблюдения графика документооборота;
- точности регистрации документа в учетных регистрах;
- правильности списания задолженностей контрагентов;
- расчетов по неотфактурованным поставкам;
- расчетов по выданным обеспечениям исполнения обязательств;
- расчетов по коммерческим кредитам;
- расчетов по претензиям;
- соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
Вопросам организации осуществления инвентаризации расчетов с контрагентами посвящены публикации О.Н. Ремизовой [7], Ю. Лакша [6], а о целесообразности создания резервов по сомнительным долгам покупателей и поставщиков говорит И. Булатова [2].
Регистр формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности
Контрагент Дата возникновения задолженности по договору Сумма долга, руб. По данным инвентаризации, руб. Отчетная дата Задолженность, обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией (да/нет)
1 2 3 4 5 6
ООО «Уют» 01.12.2014 г 3900 3900 31.03.2015 г Нет
ООО «Магазин» 15.01.2015 г 26 000 26 000 31.03.2015 г Нет
ООО «Магнат» 01.02.2014 г 5000 5000 31.03.2015 г Нет
Итого 34 900 34 900 31.03.2015 г. -
Количество дней, прошедших от даты истечения срока погашения до даты, на которую создается резерв Сумма резерва по сомнительным долгам, руб. Восстановление резерва Комментарий
7 8 9 10
121 3900 - Задолженность является сомнительной
75 13 000 - Задолженность является сомнительной
43 - - Задолженность не является сомнительной
-
- 16 900 Общая сумма резерва
Источник: журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости и карточки учета по счетам 60, 62 ФГУП Учхоз «Миловское» БГАУ и ГУП ОПХ «Уфимское» БНИИСХ Уфимского района Республики Башкортостан.
Проблемы организации внутреннего контроля расчетов с контрагентами весьма актуальны в сельскохозяйственных организациях. Показатели состояния кредиторской и дебиторской задолженностей в сельскохозяйственных организациях Республики Башкортостан представлены в таблице 1 [1].
Из данных таблицы 1 видно, что за анализируемый период в исследуемых организациях, кредиторская задолженность изменилась незначительно при одновременном увеличении дебиторской задолженности в 2,1 раза.
При этом соотношение между кредиторской и дебиторской задолженностью, хотя и снижается - с 4,15 до 1,97, но оно еще имеет довольно высокое значение. В то же время наблюдается положительная тенденция к сокращению доли просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.
Рост дебиторской задолженности приводит к дефициту собственных оборотных средств сельскохозяйственных организаций, что снижает их возможности погашения задолженностей по обязательствам, к необходимости привлечения кредитов и займов, и в дальнейшем к банкротству.
В составе дебиторской задолженности исследуемых сельскохозяйственных организаций 65,37% составляет задолженность покупателей, а в составе кредиторской - 52,88% задолженность поставщиков, анализ состояния которых, приведен в таблице 2 [1].
Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что задолженность покупателей в 2013 г. по срав-
нению с 2000 г. увеличилась в 1,69 раза, а задолженность перед поставщиками уменьшилась на 1,33%.
При этом просроченная доля задолженности покупателей снизилась с 77 до 7,3%, и доля просроченной задолженности перед поставщиками так же снизилась с 80,8 до 3,6%.
Увеличение задолженности покупателей приводит к отвлечению из оборота финансовых результатов сельскохозяйственных организаций, которые вынуждены привлекать дополнительные источники для погашения задолженности перед поставщиками. При этом наличие просроченной суммы дебиторской задолженности в последующем отразится на финансовых результатах их деятельности.
В целях формирования информации бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях осуществляется инвентаризация расчетов, составляется акт сверки между организациями с целью выявления размеров задолженности.
В то же время факты хозяйственной жизни в первичных документах, регистрах, ведомостях синтетического и аналитического учета содержат только основные данные и включают неполную информацию о расчетах с контрагентами, что ограничивает внутренний контроль по управлению долгами.
Предлагаемые нами регистры позволяют повысить информативность и достоверность внутреннего контроля расчетных операций с контрагентами.
В целях совершенствования внутреннего контроля расчетов с контрагентами в сель-
Таблица 5
Регистр расчетов с контрагентами
Покупатели
Контрагент Сумма, руб. Дата возникновения задолженности Дата погашения Задолженность по срокам образования с нарастающим итогом, руб. Просроченная задолженность Долг на конец периода
до 3 мес. от 3 до 6 мес. от 6 до 9 мес. от 9 до 12 мес. более 12 мес. всего в том числе безнадежная задолженность
ООО «К2» 15 537 01.03.2014г. 01.09.2014г. 15 537 - - - - - - -
Магазин «Кристалл» 55 220 15.02.2014 г. 15.08.2014 г. 55 220 55 220 55 220 55 220 55 220 55 220 55 220 55 220
Итого 104147 - 104147 88 610 88610 55 220 55 220 55 220 55 220 55 220
Поставщики
Контрагент Сумма, руб. Дата возникновения задолженности Дата погашения Задолженность по срокам образования с нарастающим итогом, руб. Просроченная задолженность Сумма штрафов, пеней, неустоек Долг на конец периода
до 3 мес. от 3 до 6 мес. от 6 до 9 мес. от 9 до 12 мес. более 12 мес. всего в том числе невостребованная задолженность
И П Лукапов А.С. 12 904 01.04.2014 г. 01.05.2014 г. 12 904 12 904 - - -
ЗАО «Урал-Биовет» 35 370 15.01.2014 г. 31.12.2014 г. 35 370 35 370 35 370 35 370 35 370 35 370 35 370
ООО «Века» 34 430 31.01.2014 г. 31.01.2014 г. 34 430 34 430 - - -
Итого 82704 - - 82 704 82 704 - 35 370 - - 35 370
Руководитель__Главный бухгалтер
«_»_20_г.
Источник: журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости и карточки учета по счетам 60, 62 ФГУП Учхоз «Миловское» БГАУ и ГУП ОПХ «Уфимское» БНИИСХУфимского района Республики Башкортостан.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
скохозяйств
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.