УДК 631.162:657.1
ОСНОВЫ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ СТАНДАРТАМИ
(на примере ЗАО «Ставропольский бройлер»)
Н.В. КУЛИШ, заведующая кафедрой «Бухгалтерский финансовый учет», кандидат экономических наук, доцент (e-mail: kulichn@ yandex.ru)
А.А. МАРИНЕНКО, ассистент кафедры «Бухгалтерский финансовый учет» (e-mail: КАА198401@ yandex.ru)
(Ставропольский государственный аграрный университет, тел. (8652) 3571-99 (доб. 12-13)
Для современной российской экономики большой проблемой является приведение существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов. Принципы и основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности за рубежом имеют методологическое значение для совершенствования бухгалтерского учета в России. Их анализ позволяет рассмотреть не только преимущества, но и недостатки, чтобы не переносить слепо их в нашу экономику. Внедрение МСФО в России даст отечественным организациям возможность приобрести больше доверия со стороны иностранных инвесторов за счет повышения прозрачности и надежности финансовых отчетов.
Для эффективного процесса составления отчетности по МСФО необходимо выстроить целую систему ведения учета, адаптированную под требования международных стандартов. Для ведения учета и составления отчетности по МСФО должны создаваться рабочие группы или специальные отделы бухгалтерии в зависимости от размеров предприятий и целей, которые они преследуют при составлении отчетности.
ЗАО «Ставропольский бройлер» Ставропольского края составляет финансовую отчетность (промежуточную и годовую) в соответствии с российским законодательством и международными стандартами финансовой отчетности (рис. 1).
Отчетность ЗАО «Ставропольский бройлер» формируется в соответствии с международными стан-
дартами финансовой отчетности путем трансформации данных российского учета, поступающих из филиалов и представительств, в формат МСФО [3].
Полный комплект финансовой отчетности должен включать в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, учетную политику и примечания (табл. 1).
Составлению бухгалтерского баланса в ЗАО «Ставропольский бройлер» предшествует работа по обоснованию необходимости разделения в нем краткосрочных и долго-
срочных активов и обязательств и представления их в виде отдельной классификации. Активы и обязательства представляются в бухгалтерском балансе в порядке возрастания ликвидности. Кроме этого, в балансе суммируются отдельные статьи активов и пассивов баланса, поэтому ЗАО «Ставропольский бройлер» раскрывает суммы активов и обязательств, возмещение или погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты и по окончании 12 месяцев после отчетной даты. Реализация подобного требования МСФО позволяет предоставить пользователям полезную информацию о стоимости чистых активов в составе оборотного капитала и чистых активов, используемых в долгосрочных операциях компании. Такие сведения дают возможность пользователям финансовой отчетности определить активы, которые должны быть реализованы в текущем отчетном периоде, и обязательства, погашение которых ожидается в том же временном периоде, а также проанализировать степень ликвидности и платежеспособности ЗАО «Ставропольский бройлер».
Деятельность любой организации имеет отличия по характеру, видам, стабильности, предсказуемости, рискам операций и событий от других организаций. Поэтому содержание отчета о прибылях и убытках и представление его составных
=t §
Рисунок 1. Пользователи бухгалтерской финансовой информации ЗАО «Ставропольский бройлер»
ч
гг
Таблица 1
Состав финансовой отчетности, составляемой ЗАО «Ставропольский бройлер» по российским и международным стандартам
Состав отчетности ЗАО «Ставропольский бройлер»
по РПБУ по МСФО
Одинаковый формат
Бухгалтерский баланс (форма 1) Бухгалтерский баланс
Одинаковый формат
Отчет о прибылях и убытках (форма 2) Отчет о прибылях и убытках
стандартный отчет только по реализованной продукции, прочим доходам и расходам. требование стандарта 41 «Сельское хозяйство» для представления отчета о прибылях и убытках - отражение процесса трансформации биологических активов в разрезе всех групп биологических активов.
Одинаковый формат
Отчет об изменениях капитала (форма 3) Отчет об изменениях капитала
Разный формат
Отчет о движении денежных средств (форма 4) Отчет о движении денежных средств
стандартный прямой метод косвенный метод
Одинаковый формат
Пояснительная записка Пояснительная записка
Пояснение достигает 15 страниц при составлении промежуточной (квартальной) отчетности и 60 страниц при составлении годовой отчетности.
элементов позволяют раскрыть результаты работы и составить прогноз будущих выгод. В «Отчет о прибылях и убытках» ЗАО «Ставропольский бройлер» согласно МСФО 1 «Представление финансовых отчетов» включены дополнительные статьи, промежуточные суммы и заголовки.
В «Отчете о прибылях и убытках» информация о расходах группируется по их функциональному назначению. ЗАО «Ставропольский бройлер» представляет в нем или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках организации.
Отчет об изменениях капитала должен включать в себя: либо информацию обо всех изменениях в капитале, либо сведения об изменениях в капитале, отличных от тех, которые возникают в результате сделок с собственниками организации, действующими в качестве таковых.
Отчет об изменениях капитала ЗАО «Ставропольский бройлер» представляет следующую информацию (рис. 2).
Таблица 2
Различия в принятии к учету объектов, отражаемых в балансе ЗАО «Ставропольский бройлер», согласно
российским и международным правилам
Статья баланса Различия в принятии к учету согласно правилам МСФО и РСБУ
Внеоборотные активы - ПБУ 6/01 «Учет основных средств« не применяется в отношении к оборудованию к монтажу и к оборудованию, находящемуся в пути. - МСФО 16 «Основные средства» предполагает отражение авансов под поставку оборудования в разделе внеоборотные активы. - Более широкое понятие амортизируемой стоимости. - Практически невозможно на практике применить п.29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в части списания стоимости основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции (налог на имущество).
Отложенные налоговые активы и обязательства - Для целей составления как российской, так и международной отчетности применяется стандарт МСФО 12 «Налоги на прибыль». - Необходимость применения балансового метода в связи с наличием незавершенного производства и смешивания в налоговой стоимости временных и постоянных разниц. - Отсутствие в соответствии с гл. 25 НК РФ возможности амортизировать учет биологических активов - Наличие эффекта разных ставок в связи со льготным налогообложением в части доходов от сельскохозяйственной деятельности.
Оборотные активы - Разная стоимость биологических активов (справедливая стоимость по МСФО и себестоимость по РПБУ). - Готовая продукция, материалы, расходы будущих периодов - одинаковая оценка. - Сложно автоматизировать документооборот при продаже продукции с доставкой клиенту. По РПБУ готовая продукция отражается в составе дебиторской задолженности по МСФО - в составе запасов по цене, включающей доставку.
Дебиторская и кредиторская задолженность - Разницы возникают при пересчете задолженности для целей МСФО по договорам, заключенным в условных единицах и подлежащих оплате в рублях. Для целей МСФО пересчет осуществляется аналогично договорам, подлежащим оплате в валюте. - Применение дисконтирования по дебиторской и кредиторской задолженности в случаях наличия отсрочек платежа, а так же предоставления бонусов и скидок.
Финансовые вложения - Одинаковая оценка, кроме дисконтирования задолженности. - Отсутствие на балансе ЗАО «Ставропольский бройлер» сложных для отражения в отчетности финансовых инструментов. - Необходим пересчет задолженности по полученным и выданным займам, выраженным в условных единицах и подлежащих оплате в рублях.
Капитал и резервы Нет принципиальных различий, за исключением пересчета статей баланса до 2003 года в целях учета влияния инфляции (согласно МСФО 29 «Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции»).
каждая статьи доходов и расходов, прибылен и убытков, которые согласно требованиям МСФО
признаются непосредственно в
капитале, и сумма таких статей
Кумулятивный ¡эффект от изменений н учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, рассматриваемая в МСФО 3 "Чистая прибыль
или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политика"
Чистап прибыль «ли убыток за период
Статьи, содержащиеся н о 1 чете об изменениях капитала ЗАО "Ставропольский бройлер"
Операции капитального характера с владельцами
Сальдо накопленной прибыли или убытка на начале периода и на отчетную дату, а также изменения за период
Снерка между балансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на I ючало и конец периода
и раскрытие каждого изменения после сверки в отдельности
Рисунок 2. Статьи, содержащиеся в Отчете об изменениях капитала ЗАО «Ставропольский бройлер»
Другие сведения об изменениях капитала показываются в примечаниях к финансовой отчетности.
Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» Отчет об изменениях капитала может
быть составлен организацией двумя способами (рис. 3).
Независимо от принятого в организации способа представления данных об изменениях в капитале должны быть исчислены промежу-
точные итоги каждой статьи доходов и расходов, прибылей и убытков, которые признаются в капитале [1].
ЗАО «Ставропольский бройлер» использует основной способ (столбцовый формат), где производится сверка между начальным и конечным сальдо каждого элемента капитала по всем статьям, содержащимся в отчете.
Отчет о движении денежных средств позволяет оценить то, насколько ЗАО «Ставропольский бройлер» спос
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.