УДК 631.162:368
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ НА СТРАХОВАНИЕ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
А.В. ЗОНОВА, доктор экономических наук, профессор, декан факультета экономики (Вятский государственный гуманитарный университет, г Киров)
Р.В. ЛИВАНОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета (РГАУ-МСХА имени К.А.Тимирязева)
В 2011 г вступил в силу Федеральный закон от 25 июля 2011 г. №260-ФЗ (ред. от 23 июля 2013 г.) «О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства» [2], который изменил процедуру страхования, вследствие чего произошли изменения в бухгалтерском учете и налогообложении страховых операций.
Порядок оказания государственной поддержки в сфере сельскохозяйственного страхования предусматривает возмещение части затрат сельскохозяйственного товаропроизводителя на уплату страховой премии, начисленной по договору сельскохозяйственного страхования, на расчетный счет страховщика в размере 50% начисленной страховой премии на основании заявления сельскохозяйственного товаропроизводителя (ст. 3 закона №260-ФЗ). Страховая сумма по договору сельскохозяйственного страхования не может превышать страховую стоимость объекта. Страховая сумма в договоре указы -вается по каждому виду объектов страхования и не может быть менее 80% расчетной страховой стоимости. Размер страховой премии определяется как произведение страховой суммы каждого вида объектов на соответствующий страховой тариф. Сельхозтоваропроизводитель оплачивает 50% от начисленной по договору страховой премии. Оставшуюся часть страховой премии уполномоченный орган управления АПК субъекта РФ на основании заявления сельхозтоваропроизводителя перечисляет на расчетный счет страховой организации.
При заключении договора сельскохозяйственного страхования страхователь и страховщик могут договориться об участии страхователя в страховании рисков. Участие страхователя в риске не должно превышать 40%. Страховое возмещение определяется как произведение убытка (ущерба) на отношение страховой суммы к страховой стоимости, установленной для объекта страхования, за вычетом из полученного произведения размера участия страхователя в страховании сельскохозяйственных рисков (безусловной франшизы). Для получения страховой выплаты необходимо собрать пакет документов, подтверждающих факт наступления страхового случая: акты, предписания, выписки, заключения и т.п. Страховое возмещение должно быть выплачено страхователю в течение тридцати дней с момента составления страхового акта и принятия решения о страховой выплате.
В бухгалтерском учете расходы сельхозоргани-зации, заключившей договор страхования, учитываются согласно правилам Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (ПБУ) 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н) [6] и относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Данные расходы отражаются на счете 20 «Основное производство» и включаются в себестоимость готовой продукции. В соответствии с приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. №792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях» платежи по страхованию имущества отражаются в составе элемента прямых затрат «Прочие» и включаются в себестоимость сельхозпродукции.
В то же время затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (п. 65 ПБУ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н) [4]. Непосредственно из пункта 65 Положения следует, что объекты расходов будущих периодов отражаются в балансе, если соответствуют условиям признания активов, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. А списываются объекты расходов будущих периодов в порядке, установленном для списания затрат, относящихся к следующим отчетным периодам. Такой порядок прописан в п. 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Если все перечисленные выше условия выполняются, то правомерно распределять затраты с применением сч. 97 «Расходы будущих периодов» [10]. Данное решение следует закрепить в учетной политике сельхозорганизации в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н) [7].
Доходы, полученные в качестве страхового возмещения, включаются в состав прочих доходов в соответствии с п. 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н (ред. от 27 апреля 2012 г.) [5].
Заметим, что согласно статье 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное
Варианты бухгалтерских записей по учету сельскохозяйственного страхования с
государственной поддержкой
№№ п/п Содержание операции Признание дохода/расхода для целей бухгалтерского учета Дт Кт Сумма, тыс. руб. Признание дохода/расхода для целей налогообложения Основание
С использованием сч. 97 «Расходы будущих периодов»
Начислен страховой взнос (50% от суммы платежа)
Применение сч. 97 следует из: п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ №34н) [4]; п. 19 ПБУ 10/99 [6] и ПБУ 1/2008 [7].
97
76-1
122,17
Налог на прибыль организаций. П. 3 ст. 263 НК РФ. Включаются в размере фактических затрат в состав расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством: по методу начисления, если срок действия договора приходится на несколько отчетных или налоговых периодов, то признание расходов производится равномерно в течение срока его действия(п. 6 ст. 272 НК РФ) [1]
Договор страхования
Заявление на господдержку
Перечислен страховой взнос страховщику (50%)
76-1
51
122,17
Договор страхования, выписка банка
Начисленные страховые взносы включаются в затраты отчетного периода равномерно в течение срока действия договора (122,17/365 х 30 дн.)
П. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Включаются в расходы по обычным видам деятельности, элемент «прочие» [6].
20-1 (20-2)
97
10,041
П. 6 ст. 272 НК РФ. Пропорцию для равномерного включения в расходы страховых платежей нужно определять исходя из количества календарных дней действия договора в отчетном периоде. Такой же принцип рекомендуется использовать и в бухгалтерском учете [1].
Бухгалтерская справка-расчет [11].
Списаны потери сельхозтоваропроизводителя, полученные при наступлении страхового события (стихийного бедствия)
Обязательное проведение инвентаризации: ч. 1, 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ [3], п. 26, абз. 6 п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Минфина РФ №34н) [4].
94
20-1 (202)
18 650
Акт о списании, инвен-таризаци-онные описи, ведомости и др. подтверждающие документы.
Учтены в составе прочих расходов потери сельхозтоваропроизводителя
П.13 ПБУ 10/99. Включаются в состав прочих расходов [6].
91-2
94
18 650
Пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Учитываются в составе внереализационных расходов [1].
Акт о списании.
Начислено страховое возмещение при наступлении страхового случая в части возмещаемых потерь. Участие страховщика 60%. 40% покрывается за счет средств страхователя
(18 650 х 60%)
П. 8 ПБУ 9/99. Сумма поступившего страхового возмещения учитывается в составе прочих доходов [5].
76-1
91-1
11 190
П. 3 ст. 250 НК РФ. Признаются внереализационными доходами;
прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ) [1]; К доходам относятся также внереализационные доходы, определяемые согласно ст. 250 НК РФ, при этом перечень внереализационных доходов, не является закрытым [1].
Акт о страховом случае (полученный от страховой организации)/ справка-расчет
Получена сумма страхового возмещения от страховщика
51
76-1
11 190
Выписка банка
Отнесены на убытки, не компенсируемые страховыми возмещениями потери (18 650 х 40%)
99
91-9
7 460
Бухгалтерская справка-расчет
2
Х
Х
3
4
Х
5
6
7
Х
Х
8
Х
Х
Без использования сч. 97 «Расходы будущих периодов»
Начислен страховой П. 5 ПБУ 10/99 «Расхо- Налог на прибыль органи- Договор
взнос (50% от суммы) ды организации» включаются в расходы по обычным видам деятельности, элемент 20-1 заций. П. 3 ст. 263 НК РФ. Включаются в размере фактических затрат в состав внереализационных расходов в страхования. Заявление на господ-
1 «прочие» [6]. (20-2) 76-1 122,17 пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством: по кассовому методу расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ) [1]. держку
Перечислен страхо- ЕСХН. П. 2 ст. 346.5 НК РФ Договор
вой взнос страхов- расходы по добровольно- страхова-
щику (50%) му страхованию урожая сель- ния, выпи-
2 76-1 51 122,17 скохозяйственных культур и животных уменьшают доходы в целях исчисления единого сельскохозяйственного налога [1]. ска банка
Отражен отложенный Временная разница возни- Бухгал-
3 налоговый актив, ОНА (122,17 х 20%) 09 68 24,43 кает при применении метода начисления в налоговом учете (п. 6 ст. 272 НК РФ) терская справка-расчет [11]
Списаны потери Обязательное прове- Акт о списа-
сельхозтоваропроиз- дение инвентариза- нии, инвен-
водителя, получен- ции: ч. 1, 2, 3 ст. 11 Фе- таризаци-
ные при наступле- дерального закона от 20-1 онные опи-
нии страхового собы- 06.12.2011 №402-ФЗ си, ведо-
4 тия (стихийного бед- [3], п. 26, абз. 6, п. 27 94 (20- 18 650 Х мости и др.
ствия) Положения по ведению 2) подтверж-
бухгалтерского учета и дающие до-
бухгалтерской отчетности в РФ (приказ Мин- кументы
фина РФ №34н) [4].
Учтены в составе про- П.13 ПБУ 10/99 вклю-
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.