УДК 631.16:657.92
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В 2014 ГОДУ
С.П. ГОРЯЧИХ, кандидат экономических наук, доцент (Вятский государственный гуманитарный университет, г Киров)
Право граждан заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица установлено Гражданским кодексом РФ. Статья 23 Гражданского Кодекса РФ [1] устанавливает, что гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ИП).
Гражданское законодательство фактически приравнивает предпринимателей к юридическим лицам, а спорные ситуации, возникающие в процессе деятельности индивидуального предпринимателя, в том числе с налоговыми органами, рассматриваются в арбитражном суде.
Почему же множество коммерсантов выбирают именно этот способ ведения бизнеса? Попытаемся сформулировать плюсы и минусы ведения предпринимательской деятельности без образования юридического лица.
Преимущества и недостатки ведения предпринимательской деятельности без образования юридического лица представим в виде таблицы 1.
Виды налогов, обязательных для уплаты предпринимателем, зависят от того, какая система налогообложения им применяется.
Возможны следующие варианты [2]:
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
- общая система налогообложения (предприниматель платит со своих доходов налог на доходы физических лиц (НДФЛ));
-патентная система налогообложения (ПСН).
Выбор системы налогообложения зависит от желания предпринимателя, но для отдельных систем имеют место некоторые условия и ограничения. Например, ЕНВД можно применять при осуществлении определенных видов деятельности и при условии, если данная система налогообложения введена местными органами на территории, где предприниматель осуществляет эти виды деятельности.
Изучив все возможные системы налогообложения, которыми может воспользоваться индивидуальный предприниматель в 2014 году, мы систематизировали полученные сведения и представили их в виде таблицы (табл. 2). Кроме налогов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем за себя и нанятых работников, мы учли также страховые взносы [3], которые он обязан исчислять и уплачивать в соответствующие внебюджетные фонды.
Таблица 1
Преимущества и недостатки ведения предпринимательской деятельности в качестве ИП
Преимущества Для регистрации не нужно составлять Устав, достаточно паспорта
Местом осуществления предпринимательской деятельности может являться место жительства ИП (экономия на аренде)
Бухгалтерский учет можно не вести
Вся сумма полученной прибыли является собственностью ИП (для снятия денежных средств с расчетного счета не нужно никаких оснований)
Недостатки Отсутствие юридического разграничения имущества предпринимателя, то есть по своим обязательствам, связанным с предпринимательской деятельностью, предприниматель отвечает всем своим имуществом
ИП не освобождаются от обязательств перед кредиторами, а также от налоговых обязательств после прекращения деятельности и утраты статуса ИП
Является открытой личная информация о ИП: его фамилия, имя, отчество, а также место жительства. Все эти данные указываются в договорах с партнерами
Ограничен перечень видов деятельности, которыми может заниматься ИП
Налоги и взносы, которые индивидуальный предприниматель обязан уплатить за себя
и за работников в 2014 году
Таблица 2
Платит за работников
Платит за себя
При общей системе на-логообложе-ния
При УСН, ЕНВД, ПСН**
При ЕСХН
При общей системе налогообложения
При УСН
При ПСН
При ЕНВД
При ЕСХН
НДФЛ следует удерживать с доходов за минусом налоговых вычетов по ставке 13%, если работник является резидентом. Если у сотрудника нет статуса резидента, налог удерживается по ставке 30%.
ИП платит НДФЛ с собственных доходов по правилам, аналогичным порядку уплаты НДФЛ с доходов работников. Есть только один нюанс: помимо стандартного, социального и имущественного вычета предприниматель может воспользоваться профессиональным вычетом. Профессиональный вычет предоставляется либо на всю сумму документально подтвержденных расходов, либо в процентах от суммы начисленного дохода по нормативу (ст. 221 НК РФ).
Если ИП определяет налоговую базу «доходы минус расходы», то он платит единый налог по ставке 15% (региональные власти могут снизить эту ставку). Если ИП определяет налоговую базу «доходы», то налог следует исчислять по ставке 6%. (ст. 346.20 НК РФ).*
ИП оплачивает стоимость патента, которая рассчитывается как произведение стоимости потенциально возможного годового дохода, установленного региональными властями, на ставку 6%
ИП платит ЕНВД с величины вмененного дохода по ставке 15% (ст. 346.31 НК РФ).*
ИП платит ЕСХН с налоговой базы «доходы минус расходы» по ставке 6% (ст. 346.8 НК РФ).
За работников предприниматель уплачивает страховые взносы в размере 30%: 22% - в ПФ, 5,1% - в ФФОМС, 2,9% - в ФСС. Если сумма выплат в пользу работника превышает 624 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, то страховые взносы начисляются в размере 10% (вся сумма в ПФ)
За работников предприниматель уплачивает страховые взносы в размере 27,1%: 21% - в ПФ, 3,7% - в ФФОМС, 2,4% - в ФСС.
За себя ИП уплачивают страховые взносы в зависимости от получаемого дохода:
- если доходы не превышают за расчетный период 300 тыс. руб., то сумма страховых вносов фиксированная и рассчитывается так: в ПФ - (МРОТ, на начало года 2014 г. (5554 руб.) х 26% х 12 месяцев=17328,48 руб.; в ФФОМС - (МРОТ, на начало года 2014 г. (5554 руб.) х 5,1% х 12 месяцев=3399,05 руб.. Итого 20 727,53 руб. ;
-если доходы превысили за расчетный период 300 тыс. руб., то с суммы превышения необходимо заплатить 1% дополнительно к фиксированному платежу. В ФСС ИП может уплачивать страховые взносы в добровольном порядке.
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев в ФСС России начисляют на сумму выплат в пользу работника по трудовому договору (ФЗ №125-ФЗ от 24.07.98 г.). Ставка взноса зависит от вида деятельности и от присвоенного ему класса профессионального риска (ФЗ №179-ФЗ от 22.12.2005 г.).
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний в ФСС РФ с собственного дохода ИП не платит.
* Сумма налога уменьшается на сумму уплаченных страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств, взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50%. Если ИП не имеет наемных работников, то сумма налога уменьшается на всю сумму уплаченных страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств, взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний без ограничения.
** Если ИП занимаются определенными видами деятельности и применяют УСН, ПСН, ЕНВД (ст. 58, ч.1 п.8,10-12,14 Федерального закона №212-ФЗ), то за работников ИП уплачивает страховые взносы в размере 20% - в ПФ. Примечание. Используемые в таблице сокращения, не оговоренные по тексту статьи:
ФСС - Фонд социального страхования РФ; ПФ - Пенсионный фонд РФ, ФФОМС - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; МРОТ - минимальная месячная оплата труда.
Литература
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. - Режим доступа: [Консультант Плюс]. - Загл. с экрана.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации - Режим доступа: [Консультант Плюс]. - Загл. с экрана.
3. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 №212-ФЗ - Режим доступа: [Консультант Плюс]. - Загл. с экрана
Аннотация. В статье отмечены преимущества и недостатки ведения предпринимательской деятельности без образования юридического лица; систематизированы данные об уплачиваемых налогах и взносах индивидуальными предпринимателями при разных системах налогообложения в 2014 году.
Ключевые слова: индивидуальные предприниматели, налогоплательщики, налогообложение, налоги.
Abstract. The article denotes the advantages and shortages of conducting the entrepreneur activity without forming the artificial person and systematizes the data on paid taxes and fees by individual entrepreneurs at different taxation systems in 2014.
Key words: individual entrepreneurs; taxpayers; taxation; taxes.
Контактная информация: Горячих Светлана Павловна (тел.: 8(922) 668-20-57; эл. почта: Svetikgor18@mail.ru).
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.