И.Н. Черных, Л.И. Горелова Оценка активов по справедливой стоимости в МСФО
Оценка активов по справедливой стоимости в МСФО
И.Н. Черных,
канд. экон. наук, доц., доцент кафедры «Бухгалтерский учет, финансы и аудит», Московский государственный университет приборостроения и информатики (107996, Россия, г. Москва, ул. Стромынка, д.20; e-mail: Innachernikh@mail.ru)
Л.И. Горелова,
аспирантка, Московский государственный университет приборостроения и информатики (107996, Россия, г. Москва, ул. Стромынка, д.20; e-mail: lyudmila.gorelova.mgupi@mail.ru)
Аннотация. В данной статье рассматриваются ситуации, в которых МСФО требуют или разрешают использование справедливой стоимости для оценки активов. В работе рассматриваются основные изменения определения справедливой стоимости после выхода МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости». Особое внимание уделяется основным этапам приведения показателей российской отчетности в соответствии с МСФО.
Abstract. This article discusses situations in which IFRS require or permit the use of fair value to measure assets. The paper discusses major changes in the fair value after the release of IFRS 13 "fair value measurement". Special attention is paid to the basic steps to bring the performance of the Russian statements in accordance with IFRS
Ключевые слова: стандарты МСФО, финансовый учет, финансовая отчетность, международный учет, международная отчетность, российские положения по бухгалтерскому учету.
Keywords: IFRS, the financial account, the financial reporting, the international account, Russian accounting standards.
Каждая компания в России имеет бухгалтерскую отчетность, составленную в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). Также компания может иметь управленческую отчетность, показатели которой могут не совпадать с приведенными в бухгалтерской отчетности. Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, ведется параллельно с отчетностью в соответствии с РСБУ. Целей составления отчетности в соответствии с МСФО может быть много. Это и привлечение иностранного заемного капитала, и выход на зарубежные рынки, и привлечение инвесторов. Главное отличие отчетности, составленной по МСФО, от отчетности по РСБУ, состоит в том, что она максимально приближена к управленческой отчетности и позволяет пользователю отчетности получить более ясное представление о структуре составляющих финансовой отчетности.
Таким образом, в настоящее время вопросы перехода российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности приобрели чрезвычайную актуальность. Применение международных стандартов финансовой отчетности для отражения финансово-хозяйственной деятельности российского предприятия позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повысить конкурентоспособность предприятия за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей [4].
Процесс перехода на МСФО не является простым, в результате Совет по МСФО разработал стандарт МСФО (!ррв) 1 «Первое применение МСФО», который вступил в силу с 1 января 2004 года. Он является обязательным к применению всеми компаниями, которые впервые составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, и содержит четкий алгоритм подготовки такой отчетности. В данном стандарте представлено определение первой финансовой отчетно-
сти компаний по МСФО, под которой понимается первая годовая финансовая отчетность, в которой предприятие принимает МСФО и делает четкое и безоговорочное заявление о полном соблюдении МСФО.
В МСФО (!РРБ) 1 установлены основные требования, которым должны соответствовать компании, впервые применяющие МСФО. Согласно данному стандарту компаниям при представлении первой финансовой отчетности по МФСО необходимо обеспечить соответствие своей отчетности каждому МСФО, вступившему в силу на отчетную дату.
Основная цель МСФО (!РРБ) 1 - обеспечить, чтобы первая финансовая отчетность компании по МСФО и ее промежуточная финансовая отчетность за часть периода, охватываемого этой финансовой отчетностью, содержала высококачественную информацию, которая:
- является прозрачной для пользователей и сопоставимой за все представленные периоды;
- обеспечивает приемлемую отправную точку для учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО);
- может быть создана при затратах, не превышающих выгоды для пользователей.
Компания должна применять данный стандарт при подготовке своей первой финансовой отчетности по МСФО, а также при подготовке каждой промежуточной финансовой отчетности (при ее наличии). Первая финансовая отчетность компании по МСФО представляет собой первую годовую финансовую отчетность, подготовленную компанией в соответствии с МСФО и содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО.
Финансовая отчетность по МСФО будет являться первой финансовой отчетностью по МСФО, если, компания:
- представила свою самую последнюю предыдущую финансовую отчетность;
- подготовила финансовую отчетность в соответствии с МСФО только для внутреннего
МИКРОЭКОНОМИКА
пользования, не предоставляя ее собственникам компании или внешним пользователям;
- подготовила комплект отчетности в соответствии с МСФО для целей консолидации, не осуществляя подготовку полного комплекта финансовой отчетности;
- не представляла финансовую отчетность за предыдущие периоды.
Данный стандарт не может быть применим, если компания:
- прекращает представлять финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями, ранее представляя ее, а также второй комплект финансовой отчетности, содержащий ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;
- в предыдущем году представила финансовую отчетность в соответствии с национальными требованиями и финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО;
- в предыдущем году представила финансовую отчетность, содержащую ясное и безоговорочное заявление о соответствии МСФО, даже если аудиторы основывали свой аудиторский отчет на этой финансовой отчетности с оговорками.
Таким образом, для приведения показателей российской отчетности в соответствие с МСФО можно выделить следующие пять основных этапов [3]:
1. Определение отчетной даты и даты перехода
2. Формирование учетной политики в соответствии МСФО
3. Определение статей активов и обязательств по МСФО
4. Оценка активов и обязательств по
МСФО
5. Корректировка величины капитала и резервов.
Успешное преодоление всех вышеперечисленных этапов и переход на МСФО в немалой степени зависит от того, насколько хорошо руководители компании понимают, что переход на МСФО затрагивает не только бухгалтерию компании, но и многие бизнес-процессы, в первую очередь связанные с процессом управления предприятием в целом.
На дату перехода на МСФО компания должна подготовить и представить в отчетности вступительный баланс, составленный в соответствии с МСФО, который является отправной точкой для ведения учета согласно МСФО.
На текущий момент руководством к применению в данном случае могут стать положение МСФО (ifrs) 1 «Первое применение МСФО», МСФО (ias) 16 «Основные средства», МСФО (ias) 38 «Нематериальные активы», МСФО (ias) 40 «Инвестиционная недвижимость». Также с 2013 года действует МСФО (ifrs) 13 «Оценка справедливой стоимости», который, помимо того, что компилирует положения стандартов МСФО, связанные с определением справедливой стоимости, также вносит изменения в методологию и порядок расчета справедливой стоимости отдельных групп активов.
Термин справедливая стоимость появился в российском бухгалтерском учете из теории и практики международных стандартов. В РПБУ
употребляется сходное по смыслу понятие «текущая рыночная стоимость», при этом российские ПБУ не содержат ни четкого определения этой стоимости, ни рекомендаций по ее оценке. В системе МСФО совсем недавно был введен в действие новый стандарт МСФО (ifrs) 13, целиком посвященный справедливой стоимости. Использование справедливой стоимости для оценки активов/обязательств является существенным отличием международных стандартов от российского бухучета.
МСФО (ias) 16 «Основные средства»
разрешает использовать две модели для учета объектов основных средств: модель учета по себестоимости (по исторической стоимости) и по переоцененной стоимости. Модель учета по себестоимости является традиционной и используется для учета основных средств во всех национальных бухгалтерских системах. При выборе второй модели учета основные средства должны отражаться по переоцененной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость на дату переоценки. Переоценки должны проводиться с частотой, достаточной для того, чтобы в любой момент времени балансовая стоимость объекта не слишком отличалась от его справедливой стоимости. Инфляция в развитых странах в годовом исчислении незначительна, и ее влиянием на стоимость активов можно пренебречь. Но для объектов основных средств с длительным сроком полезного использования эффект от инфляции будет накапливаться с течением времени. Отражение таких основных средств по их исторической стоимости приводит к тому, что в балансе представлены разные стоимости. Регулярная переоценка объектов основных средств с длительным сроком полезной службы позволяет привести их балансовую стоимость к единому знаменателю, что делает представление активов в отчетности более достоверным. В настоящее время у компаний есть выбор между двумя способами учета основных средств. [2]
МСФо (ias) 38 «Нематериальные активы» также как и МСФО (ias) 16 разрешает использовать две модели учета: по себестоимости и переоцененной стоимости. Но в отличие от основных средств нематериальные активы могут учитываться по справедливой стоимости только при условии наличия активного рынка. Стоимость нематериального актива на таком рынке и будет его справедливой стоимостью для целей отражения переоценки в бухгалтерском учете.
Согласно МСФО (ias) 41 «Сельское хозяйство» посвящен приз
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.