УДК 338.45:664
ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
С.М. КОНЦЕВАЯ, кандидат сельскохозяйственных наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, финансов и аудита
Г.Н. ЛИВЕНСКАЯ, соискатель
(ФГОУ ВПО Ижевская государственная сельскохозяйственная академия, тел. (341-2)78-28-18)
В современных условиях развития рыночной экономики возникает объективная необходимость широкого использования в перерабатывающих организациях экономических методов управления производством. Это требует не только децентрализации части системы управления, его функций, но и организации таких сегментов деятельности в хозяйствующих субъектах, которые бы функционировали на принципах самоуправления, самоконтроля, самофинансирования, а в отдельных случаях и на принципе самоинвестирования.
При этом структурное подразделение в перерабатывающей организации должно функционировать как центр финансовой ответственности, то есть иметь относительную свободу действий по производству продукции переработки и отвечать за соблюдение (исполнение) смет (бюджетов) производства продукции и ее продаж внутри предприятия в оценке по внутрихозяйственным расчетным (трансфертным) ценам.
Отметим, что различные подразделения (центры финансовой ответственности) на предприятии могут различаться по своей «степени свободы», то есть по полномочиям руководителей структурных подразделений в своей оперативной работе и всей деятельности.
Так, менеджер производственного цеха при простой организации производства, как правило, имеет право самостоятельно определить величину и структуру удельных затрат по производству продукции, в то время как структура и объем выпуска продукции устанавливаются и жестко контролируются центральным аппаратом управления предприятия. Если же цех переводится на внутрихозяй-
ственный расчет, то полномочия руководителя подразделения существенно расширяются. Он получает право в определенных договорных пределах самостоятельно устанавливать объемы производства продукции, а в качестве оценочного показателя цеха уже будет служить не уровень удельных затрат, а расчетная прибыль, определяемая как разница между маржинальным доходом и постоянными затратами данного подразделения.
Внедрение внутрихозяйственного расчета предполагает организацию прогрессивных форм труда и его оплаты исходя из конечных результатов производства продукции, а так-
же учета социально-психологических факторов при формировании цехов (трудовых коллективов). При создании таких хозрасчетных подразделений необходимо четко делегировать им систему ответственности, прав, обязанностей и других полномочий. В каждом хозрасчетном подразделении трудовые коллективы должны четко знать бюджеты производства и продажи продукции, систему мотивации и поощрения их труда за количество и качество произведенной продукции, механизм учета доходов, расходов и расчета конечных производственных результатов подразделения.
При этом каждый работник подразделения должен быть заинтересован в контролировании уровня производственных затрат, чтобы не допустить их необоснованного перерасхода. Заинтересованность всех работников подразделений в улучшении производственных результатов могут стимулировать экономические методы управления производством путем децентрализации части его основных функций. Для децентрализации системы управления и передачи части его функций в хозрасчетные подразделения в каждой организации необходимо провести тщательную подготовительную работу и определить цели и задачи такого децентрализованного управления.
По критериям уровня полномочий руководителей хозрасчетных подраз-
<
Центральная управляющая система
1 1 1
Центральная бухгалтерия
Финансовая бухгалтерия Управленческая бухгалтерия
Руководители подразделений (центров ответственности)
п
Бухгалтеры - экономисты подразделений (центров ответственности)
1 1 г к
Центры ответственности
Центры затрат: цехи вспомогательных и обслуживающих производств Центры прибыли: цехи по производству продукции переработки; цех по сбыту продукции
Рисунок 1. Модель организационных форм центров ответственности в системе управления перерабатывающей организации
<
Рисунок 2. Взаимосвязь и последовательность функций управления центрами ответственности перерабатывающего предприятия
делений и эффективности их деятельности в перерабатывающих организациях могут быть созданы следующие центры финансовой ответственности:
а) центр затрат - руководитель и трудовой коллектив подразделения несут ответственность и контролируют свои затраты, доведенные до данного центра хозрасчетным заданием (бюджетом);
б) центр прибыли - руководитель и трудовой коллектив подразделения несут ответственность и контролируют свои затраты и прибыльность своей деятельности строго по хозрасчетному заданию (бюджету).
На рисунке 1 приведена схема децентрализованной системы управления и организационных форм формирования центров финансовой ответственности.
При децентрализации управления, передаче ряда функций в хозрасчетные подразделения перерабатывающего предприятия эффективность системы управления и системы производства существенно возрастает, если содержание управляющей системы в этих подразделениях бесперебойно функционирует по следующей схеме организации функций управления и коммуникации информации управленческого учета о деятельности центров финансовой ответственности (рис. 2).
Основными условиями премирования подразделений должны стать:
а) для центра затрат: непревышение бюджета подконтрольных затрат; приемлемое выполнение хозрасчетного задания (бюджета);
б) для центра прибыли: непревышение бюджета подконтрольных затрат; достижение планового объема маржинального дохода и прибыли.
Основными показателями премирования могут быть:
а) для центра затрат: экономия бюджета подконтрольных затрат; выполнение целевого бюджета (сметы);
б) для центра прибыли: выполнение бюджета производства продукции при нормативных затратах; получение планового объема и большего маржинального дохода и прибыли от производства продукции переработки.
Для оценки и анализа деятельности центров ответственности важное значение имеет разработка научно обоснованной методики расчета внутрихозяйственных трансфертных цен на единицу продукции и работы центров финансовой ответственности. При этом, по нашему мнению, необходимо учитывать следующие принципы, допущения, условия и требования (рис. 3).
Исходя из приведенных целей, принципов, условий и факторов разработки трансфертных цен, их можно
определять по следующим формулам:
а) трансфертная цена для оценки деятельности центра затрат:
Тцз = Wнцр + ПОЗ,
где Тцз - трансфертная цена единицы работ, услуг центра затрат, руб.;
Wнцр - нормативная цеховая себестоимость единицы работ, услуг центра затрат, руб.;
ПОЗ - доля постоянных расходов организации в расчете на единицу работ, услуг, приходящихся по расчету на данный центр затрат, руб.;
б) трансфертная цена для оценки деятельности центра прибыли:
Тцп = Wнцп х ( 1+ Кр);
где Тцп - трансфертная цена единицы продукции центра прибыли, руб.;
Wнцп - нормативная цеховая себестоимость единицы продукции центра прибыли, руб.;
Кр - коэффициент рентабельности при продаже на сторону данного вида продукции.
На основании указанных трансфертных цен можно систематически контролировать и оценивать окупаемость затрат подразделений продукцией (работами, услугами) и прибыльность деятельности данного центра ответственности. Кроме того, такая оценка деятельности подразделений позволит учесть трудовой вклад каждого конкретного подразделения в рамках стратегии развития деятельности организации.
Для оценки и анализа валовое производство продукции (работ, услуг) подразделения оценивается по внутрихозяйственным трансфертным ценам. Путем вычитания из данной суммы переменных затрат подразделения определяются маржинальный доход центра прибыли и сумма возмещения постоянных затрат центра затрат. Если из маржинального дохода центра прибыли вычесть постоянные затраты данного центра, то получим прибыль данного подразделения.
Для раскрытия указанной методики введем условные обозначения:
ВП - валовая продукция подразделения;
ПЗ - переменные затраты подразделения;
ПОЗ - постоянные затраты подразделения;
МД - маржинальный доход подразделения;
П - прибыль подразделения.
Расчеты приведены в таблице.
Для управления объемами производства, продажей продукции и ее прибыльностью из данных, приведенных в таблице, можно найти точку
Основные принципы трансфертного ценообразования - стимулирование труда и минимизация издержек всех центров финансовой ответственности; возможность контроля, анализа и оперативного регулирования деятельности
Допущения, условия и требования трансфертного ценообразования
Состояние рынка сбыта на продукцию: общее состояние экономики предприятия; состояние налоговой системы организации; требования документов внутренней регламентации управления и деятельности; нормативный уровень себестоимости продукции (работ); приемлемая надбавка прибыли к себестоимости для центров прибыли; трудоемкость производства; производительность труда; уровень инфляции в экономике
Специфические функции трансфертных цен
Согласование интересов администрации и подразделений предприятия; распределение прибыли между предприятием и подразделениями; повышение финансовой устойчивости и эффективности производства подразделений и в целом организации; оценка деятельности подразделений и организация оплаты труда работникам за конечные результаты производства
Факторы, на которые оказывает влияние трансфертное ценообразование
От уровня трансфертных цен зависит объективность оценки деятельности подразделений, премирование работников и организация оплаты их труда за конечные результаты производства
Манипуляция с трансфертными ценами
Установление цен на уровне себестоимости в центрах затрат Установление цен на уровне выше цеховой себестоимости на долю расчетной прибыли в центрах прибыли Установление цен на уровне продажных в условиях инфляции и полной самостоятельности подра
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.