ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРОДУКЦИИ СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»
А.А.АСКАРОВ, кандидат экономических наук, доцент (Башкирский государственный аграрный университет)
Целью измерения прибыльности продукции и предприятия в целом является, как правило, нахождение резервов повышения ее уровня. При этом предполагается, что любой хозяйствующий субъект - коммерческая организация «живет» ради повышения нормы прибыли. Поэтому управляющие принимают решения только на основе информации, которая привязана к прибыли [2].
Но прибыль, являясь основным критерием описания и оценки текущего состояния коммерческой организации, а также отдельного продукта за истекший (отчетный) период, не может служить, как считают специалисты по рыночной экономике, критерием оценки рыночной эффективности продукта и ориентиром устойчивости предприятия в долгосрочной перспективе.
Причина этого в условиях России кроется в первую очередь в высоком уровне инфляции, практически полном отказе от государственного регулирования межотраслевых пропорций, в отсутствии правовой базы для нормальных рыночных отношений между отдельными субъектами рынка, в том числе и с государством. В результате этого субъекты топливно-энергетического комплекса страны присваивают не только ренту, образующуюся в этих отраслях, а также доход или часть дохода некоторых других отраслей, но и трансформируют в свои доходы их основные средства, в частности, сельского хозяйства.
Отсюда следует, что оценку эффективности отдельных видов продуктов (изделий) в перспективе необходимо проводить по другим критериям (показателям), которые в большей степени и точнее определяют их конкурентоспособность. Это, в первую очередь, удельные прямые и косвенные (переменные относительно объема производства продукции) затраты ресурсов или себестоимость продукции в части переменных затрат по системе «директ-костинг».
Сущность этой системы состоит в разделении общих издержек пред-
приятия на постоянные - не зависящие от количества продукции, произведенной за определенный период, и переменные - изменяющиеся пропорционально количеству продукции, произведенной за тот же период.
Главной особенностью «директ-костинга», основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости продукции (изделий), а как и расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены [4].
Разность между ценой продукции (изделия) и удельными переменными затратами, а также общей суммой выручки от реализации продукции на единицу измерения и суммой переменных затрат на производство и реализацию того же вида продукции (в расчете на 1 га, 1 гол., 1 чел./ ч.) будем именовать «маржинальным доходом», либо «вкладом в покрытие постоянных издержек (ВППИ)», как это принято за рубежом.
В России до сих пор не было практики применения «директ-костинга», а используется учет полной себестоимости, хотя в экономическом анализе для решения некоторых задач была принята классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные. В нашу задачу не входит подробное описание этой или другой системы учета затрат, поэтому далее будут обоснованы возможность и необходимость применения
классификации расходов на постоянные и переменные, а также преимущества оценки производственной эффективности отдельных видов сельскохозяйственной продукции на основе показателей системы «ди-рект-костинг»: «маржинальный доход» («взнос на возмещение постоянных издержек»), «краткосрочный и долгосрочный нижний предел цены».
Одной из трудностей в применении системы «директ-костинг» считается проблема разложения затрат на постоянные и переменные [4], но она легко устранима при применении метода статистического моделирования с использованием наиболее простой, и в то же время реально характеризующей механизм и связи между исследуемыми факторами функции прямой:
У = а + в х Х,
где У - совокупные издержки производства, отнесенные на конкретный вид продукции (объект калькуляции), по районам республики, руб.;
X - объем производства продукции также по районам республики, ц.
При этом использовали известный российский интегрированный статистический пакет STADIA версии 6,0 в среде Windows.
Коэффициент регрессии «в» показывает величину удельных переменных затрат в расчете на один центнер продукции, параметр «а» - постоянные или условно-постоянные затраты на весь объем произведенной продукции.
Статистические параметры (r и Ррасч.), приведенные в таблице 1, дают основание считать уравнения адекватно описывающими реальные взаимосвязи изучаемых показателей. По-другому, мы правомочны использовать их для прогнозирования, а выводы, полученные на основании корреляционно-регрессионного анализа, обоснованны и достоверны.
Как известно, при определении уровня рентабельности продукции используется полная себестоимость (себестоимость реализованной продукции), включающая в себя и издержки, связанные с ее реализацией. На
Таблица 1
Результаты расчетов удельных переменных затрат по производственной себестоимости (фрагмент), РБ, 2004 год
Виды продукции Коэффициенты ^расч.
«в» r
Зерно 149 0,990 2186
Подсолнечник 294 0,995 2580
Сахарная свекла 66 0,999 9806
Молоко 373 0,995 3119
Вывод относительно модели
Адекватна экспериментальным данным Адекватна экспериментальным данным Адекватна экспериментальным данным Адекватна экспериментальным данным
Таблица 2
Эффективность производства и реализации основных видов сельхозпродукции в Республике Башкортостан
Вид продукта (животного) Себестоимость 1 ц реализованной продукции, руб. Цена 1 ц , руб. Рентабель- МО (руб.) в расчете: Годы
ность, % на 1ц на 1 га1
всего С ^ перем.
Зерно 138 118 192 39 74 1990 2003
202 190 288 43 98 2170 2004
Подсолнечник 274 247 406 48 159 1430 2003
335 326 521 55 195 2100 2004
Сахарная свекла 93 72 87 - 6 15 2190 2003
91 76 87 - 4 11 2150 2004
Картофель 299 255 420 40 165 19 400 2003
336 298 401 19 103 12 500 2004
Овощи открытого грунта 333 293 510 53 217 34 100 2003
365 318 500 37 182 29 900 2004
Крупный рогатый скот: молоко 384 255 391 2 136 20002 2003
430 392 474 10 82
живая масса 2913 2050 2117 - 27 67 13002 2004
3319 2336 2418 - 27 82
Свиньи, живая масса 3457 2370 2936 - 15 566 1160 2003
4147 2843 3560 - 14 717 1470 2004
Овцы: живая масса 3175 2034 2419 - 24 385 7303 2003
3736 2393 2883 - 23 490
шерсть (кг)
110 73 23 - 79 - 50 9203 2004
144 95 28 - 80 - 67
Лошади, живая масса 2395 1895 2132 - 11 237 590 2003
2830 2264 2560 - 10 296 740 2004
1в отраслях животноводства - расход пашни ных пастбищ);
на получение кормов (без учета естествен-выход продукции и расход пашни в расчете на 1 структурную корову;
3в расчете на одну среднегодовую овцу.
наш взгляд, их логичнее отнести к переменным затратам. Поэтому
значение Сп
м. в таблице 2 больше
коэффициента регрессии «в» на величину, равную разности между полной и производственной себестоимостью. Так, производственная себестоимость одного центнера зерна в среднем по РБ в 2004 году составила 161 руб. (полная - 202 руб./ц -см. табл. 2), значение коэффициента регрессии «в» = 149. Тогда Сперем. = 149 + 41 = 190.
Таким образом, по данным отечественного учета можно выделить постоянные и переменные затраты, а ошибки в принятии решений управляющим лицом, возникающие из-за условности и относительности такого деления затрат, будут намного меньше тех, которые возникают при оценке эффективности продукции (изделия) и планировании производственной программы на основе полной себестоимости.
Правомерность наших рассуждений подтверждается расчетами, проведенными по данным МСХ Республики Башкортостан за 2003-2004 годы (табл.2). Как видно из таблицы, отрасли животноводства имеют отрицательную рентабельность. И, если следовать логике принятия решений на основе показателя прибыльности, то сельскохозяйственные товаропроизводители республики правы, продолжая ежегодное сокращение поголовья отдельных видов животных на 5-15%.
Такое же решение, возможно, последовало и в отношении свеклосеяния. Если в 2000 году сахарная свекла занимала более 71 тыс. га площади и имела уровень рентабельности 28,3%, то в 2004 году ею было засеяно менее 60 тыс. га из-за того, что за последние годы возделывание этой культуры также перешло в разряд нерентабельных видов деятельности.
Используемый в странах с традиционной рыночной экономикой маржинальный доход (МО) или «вклад в покрытие постоянных издержек» (ВППИ) в расчете на единицу продукции определяется так:
МО (ВППИ) = Цена - Удельные переменные издержки (Сперем.) и показывает «вклад» единицы продукции в прибыль предприятия.
Положительные значения показателя МО по всем видам сельскохозяйственной продукции (за исключением шерсти), приведенным в таблице, в отличие от показателя рентабельности, говорят товаропроизводителям об их выгодности и необходимости неуклонного наращивания объемов производства (сбыта) всех без исключения. То есть вывод напрашивается совершенно противоположный. К тому же прибыльность отдельных видов продукции (или рентабельность) определяется только «постфактум» и практически никакой роли не играет при определении производственной программы предприятия, в то время как показатель доходности лишен этого недостатка.
Несмотря на то, что «частое и точное определение» полной себестоимости единицы продукции, соответственно и прибыльности, на Западе давно признали «бессмысленным» занятием, в отечественной практике планирования до сих пор выводы об эффективности сельскохозяйственной продукции (отрасли) делают на основе расчета полной себестоимости. Вот только один пример [3]: по республике средняя себестоимость 1 кг реализованного мяса в убойном весе сложилась в пределах 65 руб., а среднереализационная цена - 47 руб. От реализации мяса всех видов в 2003 году получено 780 млн руб. убытка (МО при этом составил как минимум 6 руб./кг - А.А.). Несмотря на то, что д
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.