Принципы и этапы формирования управленческой отчетности о трансфертных финансовых результатах
А.В. Короткова,
канд. экон. наук, доц., доцент кафедры «Налоги и налогообложение», Поволжский государственный технологический университет (424019, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3; e-mail: аkorot_59@mail.ru)
Аннотация. В статье раскрыты и обоснованы основные принципы формирования управленческой отчетности о трансфертных финансовых результатах холдинга. Выделены этапы формирования внутренней управленческой отчетности о трансфертных финансовых результатах с учетом особенностей их формирования. Результаты исследований могут быть использованы при подготовке управленческой отчетности о финансовых результатах в вертикально-интегрированных холдингах.
Abstract. In the article the main principles of the formation of the administrative account about the transfer financial results of the holding company were disclosed. Based terms of the formation of the internal administrative account the transfer financial results depending specific things of their formation were marked out. Results of the research can be used during the preparation of the administrative account about the financial results in the vertically integrated holding companies.
Ключевые слова: отчетность, внутренняя управленческая отчетность, центр ответственно-сти, центр трансфертных финансовых результатов, холдинг, финансовые результаты, трансфертные финансовые результаты.
Keywords: account, internal administrative account, responsibility center, centre of transfer financial results, holding company, financial results, transfer financial results.
Для принятия управленческих решений, управленческого анализа информация, полученная из финансовой отчетности бывает несвоевременна и недостаточна. Поэтому для системы управленческого учета холдинга разрабатывается и внедряется внутренняя отчетность холдинга. Состав, формы, периодичность, адрес и сроки представления регламентируются самим холдингом в зависимости от организационной структуры и отраслевых особенностей.
Система управленческой отчетности холдинга - это элемент управленческого учета, дающий возможность руководству материнской компании в получении необходимой информации, надлежаще оформленной и удобной в использовании при принятии управленческих решений: информация об общей картине деятельности холдинга, информация о существующих проблемах, информация для принятия оперативных управленческих решений, информация для планирования, информация для принятия стратегических управленческих решений [1,2,3].
Оперативность и информативность внешней финансовой отчетности не в полной мере отвечает задач управления холдингом. Поэтому логическим развитием управленческого учета холдинга является разработка внутренней отчетности холдинга. Определение состава, формата и порядка подготовки управленческой отчетности связано с широким кругом задач. Можно отметить, что в работах экономистов рассмотрены теоретические и методические вопросы решения этих задач. Однако на практике многие вопросы подготовки отчетности вызывают определенные трудности, что связано с отраслевыми особенностями и разнообразием финансово-экономических отношений, образующих внутреннюю организационную структуру современных холдингов. В статье рассматриваются организационно-методические вопросы подготовки управленческой отчетности о финансовых результатах в холдинге.
Управленческая отчетность холдинга представляет собой систему показателей, сформированных в управленческом учете, представленную в формате, позволяющем руководству получить необходимую информацию о деятельности организации и структурных подразделениях для принятия управленческих решений на всех уровнях управления. При этом система показателей отчетности должна быть выбрана таким образом, чтобы представить информацию о:деятельности холдинга, отдельных сегментах бизнеса. Она необходима для выявления существующих проблем, планирования деятельности, принятия стратегических и оперативных управленческих решений.
Обобщая зарубежный и отечественный опыт можно отметить, что формами внутренней отчетности российских предприятий являются:
- отчет о продажах;
- отчет о запасах на складах;
- отчет по незавершенному производству;
- отчет о произведенной продукции;
- отчет о закупках;
- отчет о бартерных сделках;
- отчет о дебиторской задолженности;
- отчет о кредиторской задолженности;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о финансовых результатах;
- сводный отчет.
Вышеперечисленные управленческие отчеты могут дополняться формами отчетности с учетом содержания и способов использования информации в системе управления холдинга. По нашему мнению, важными являются следующие аспекты подготовки управленческой отчетности. Во-первых, целесообразно создание интегрированной системы учета как единой информационной базы, обеспечивающей формирование информации и подготовку различных видов отчетов: финансовых управленческих, налоговых и других. Во-вторых, показатели внутренней отчетности должны отвечать принципам построе-
Journal «Economy and Entrepreneurship», Vol. 6, Nom. 5
А.В. Короткова Принципы и этапы формирования управленческой отчетности о трансфертных финансовых результатах
ния финансово-экономического механизма управления деятельностью холдинга.
Одной из главных проблем формирования управленческой отчетности является подготовка информации о финансовых результатах холдинга. Методические аспекты этой проблемы связаны с выбором показателей оценки результатов деятельности структурных подразделений, выбор методики формирования сводной или консолидированной информации в целом по холдингу. При этом необходимо обеспечить баланс интересов участников и достижение основных целей холдинга. Поэтому во многих случаях целесообразно формировать отчетность о трансфертных финансовых результатах.
Внутренняя управленческая отчетность холдинга о трансфертных финансовых результатов представляет руководству материнской компании информацию, необходимую для контроля и управления финансовыми результатами. С ее помощью можно отслеживать трансфертные финансовые результаты, подразделений холдинга, а также оценивать качество работы возглавляющих их менеджеров.
Состав содержания и формы управления отчетности разрабатывают с учетом определенных принципов и, которые отражены в таблице 1.
Таблица 1
Состав и содержание принципов разработки внутренней
управленческой отчетности
Принципы Содержание
Релевантность Отчетность должна быть основой для принятия управленческих решений.
Оперативность Позволяет планировать сроки предоставления управленческой отчетности, объем и формат данных.
Адресность Регламентирует предоставление отчетности менеджерам в соответствии с их положением в иерархии управления холдингом.
Достаточность Детализация показателей должна быть достаточной, но не избыточной.
Аналитичность Управленческая отчетность предоставляет пользователям возможность ее анализа с целью принятия управленческих решений.
Понятность Отчеты, составление на основе анализа полученной информации, должны быть наглядны и не вызывать у руководства холдинга дополнительных вопросов.
Достоверность Степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности холдинга и принимать основанные на этих выводах решения.
Сопоставимость Возможность сравнивания учетных данных за различные периоды и различных учетных систем.
Формирование внутренней отчетности холдинга о трансфертных финансовых результатов включает три этапа: подготовительный, основной и заключительный (рис.).
Для определения центров трансфертных финансовых результатов необходимо выделить части бизнеса, в разрезе которых необходимо формировать информацию для целей управления. При этом предполагается, что каждый центр трансфертных финансовых результатов получает доходы и несет расходы, доходы могут быть условными.
Например, в структуре вертикально-интегрированного металлургического холдинга можно выделить следующие центры трансфертных финансовых результатов:
- добыча руды;
- заготовка вторичных металлов;
- производство стали и сопутствующей продукцией;
-прочие операции (операции организаций занимающихся выработкой электроэнергии, перевозками и т.д.).
Рис. Этапы формирования внутренней управленческой отчетности о трансфертных финансовых результатах холдинга.
Далее формируется система показателей центров ответственности для раскрытия информации о финансовых результатов во внешней и внутренней управленческой отчетности. Следует отметить, что центры ответственности по трансфертным финансовым результатам является отчетными, если имеется трансфертный доход. Всегда имеются центры ответственности (центры трансфертных финансовых результатов), которые, с точки зрения действующего законодательства в области бухгалтерского учета доходов не имеет. К таким центрам ответственности относятся центры, занимающиеся заготовкой вторичных металлов.
Экономика и предпринимательство, № 5 (28), 2012 г.
Порядок и методика формирования информация по центру трансфертных финансовых результатов раскрываются в учетной политики. Учетная политика должна содержать порядок оценки доходов и расходов центра ответственности с целью определения трансфертных финансовых результатов. Доходы центра трансфертных финансовых результатов не включают следующее виды доходов:
- доходы от выбытия объектов основных средств и от незавершенного строительства;
- доходы от курсовых ризниц;
- доходы от процентов;
- дивиденды полученные;
- долю группы в прибыли от деятельности ассоциированных компании, совместной деятельности и прочих инвестиций, учитываемых по методу долевого участия;
- доходы по финансовым активам и обязательствам;
- доходы по выбывающим группам, учитываемым как предназначенные для продажи;
- доходы от продажи инвестиций и погашения долгов.
Под расходами центра трансфертных финансовых результатов понимаются расходы от его операционной деятельности, непосредственно относящиеся к центру ответственнос
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.