Проблемы двойного налогообложения и противодействие уклонению от налогообложения
Т.Г. Ланцева,
канд. экон. наук, доцент кафедры финансов и банковского дела, Кемеровский институт (ф-л) РЭУ им. Г. В. Плеханова (650992 Россия, г. Кемерово, пр. Кузнецкий 39; e-mail: tano_1956@mail.ru) Т.В. Синицына,
канд. экон. наук, доцент кафедры финансов и банковского дела, Кемеровский институт (ф-л) РЭУ им. Г.В. Плеханова (650992 Россия, г. Кемерово, пр. Кузнецкий 39; e-mail: tano_1956@mail.ru)
Аннотация. В статье на основе определений к формулировке понятия двойного налогообложения выявлена неоднозначность подходов к пониманию его сущности с правовой и экономической точки зрения. С учетом признака территориальности представлены основные отличительные характеристики внутреннего и внешнего двойного налогообложения. Обозначены и аргументированы основные принципы внешнего (международного) двойного налогообложения: принципы ограниченной и неограниченной налоговой ответственности налогоплательщика. Представлены основополагающие факторы, обуславливающие возникновение риска двойного налогообложения, в следствие неоднозначности статусов различных государств и признания резидентства в процессе налогообложения при осуществлении международной экономической деятельности. Выявлены преимущества внутреннего двойного налогообложения организационного характера. Представлено обобщение характерных особенностей основных методов устранения двойного налогообложения: метод внутренних ресурсов государства (налоговое освобождение и налоговые вычеты); международное налоговое судопроизводство и международные налоговые соглашения. На основе обоснования продуктивности международных налоговых соглашений как инструмента предотвращения двойного налогообложения установлена эффективность практики Российской Федерации относительно их применения. Обоснованы последствия уклонения от налогообложения в рамках международных экономических отношений. Аргументирована необходимость внедрения системы мероприятий по устранению уклонения от налогообложения в РФ в рамках двойного налогообложения, основными из которых является: осуществление обмена налоговой информации и оказания помощи в сборе налогов, проведение совместных и общих налоговых проверок на международном уровне. Обоснованы комплементарные факторы внедрения предложенных мероприятий в российскую налоговую практику и обозначены перспективы дальнейших научных разработок.
Abstract. In article on the basis of definitions to the formulation of concept of the double taxation ambiguity of approaches to understanding of its essence from the legal and economic point of view is revealed. Taking into account a sign of territoriality the main distinctive characteristics of the internal and external double taxation are submitted. The basic principles of the external (international) double taxation are designated and reasoned: principles of limited and unlimited tax liability of the taxpayer. The fundamental factors causing emergence of risk of the double taxation are presented to a consequence of ambiguity of the statuses of various states and recognition of residence in the course of the taxation at implementation of the international economic activity. Advantages of the internal double taxation of organizational character are revealed. Generalization of characteristics of the main methods of elimination of the double taxation is presented: method of internal resources of the state (tax release and tax deductions); international tax legal proceedings and international tax agreements. On the basis of justification of efficiency of the international tax agreements as instrument of prevention of the double taxation efficiency of practice of the Russian Federation concerning their application is established. Evasion consequences from the taxation within the international economic relations are proved. Need of introduction of system of actions for elimination of evasion from the taxation in the Russian Federation within the double taxation is reasoned, basic of which is: implementation of an exchange of tax information and assistance in taxation, carrying out joint and general tax audits at the international level. Complementary factors of introduction of the offered actions in the Russian tax practice are proved and prospects of further scientific development are designated.
Ключевые слова: двойное налогообложение, уклонение от налогообложения, резидент, нерезидент, налоговый режим, международные экономические отношения, объект налогообложения.
Keywords: double taxation, evasion from the taxation, resident, nonresident, tax regime, international economic relations, object of the taxation.
Введение.
Процессы глобализации мирового финансового пространства обуславливают возникновение конкуренции налоговых систем и режимов налогообложения на международном уровне. В ходе конкурентной борьбы субъектов международных экономических отношений в рамках различий внутренних национальных налоговых режимов, генерируется отрицательный опыт экономической деятельности. В связи с этим исследование подходов к устранению негативных последствий двойного налогообложения и противодействие уклонению от налогообложения как
пространственной проблемы снижения деловой активности субъектов хозяйствования экономики Российской Федерации (РФ) становится приоритетным научно-практическим заданием, требующее разрешения в современных условиях.
Литературный обзор. Проблематика устранения двойного налогообложения и противодействие уклонению от налогообложения как одной из важнейших научных отраслей функционирования налоговой системы в рамках международных экономических отношений и правового поля освещена во многих научных работах российских и зарубежных ученых. Особую науч-
ную ценность и теоретический интерес имеют работы по созданию современной методологии предотвращения двойного налогообложения и легализации налоговых платежей, авторами которых являются такие известные отечественные и зарубежные ученые, как: М. Васильева [2-8], В. Гудкова [10], С. Еремин [11], М. Кобзарь-Фролова [12], О. Кутяева [13], Л. Полежарова [23], Л. Пелькова [22], Е. Устюгова [30], А. Шакирьянов [31], А. Шахмаметьев [33], Ph. Baker [34], J. Martin [35], R. Sanders [38], E. Seligman [39], S. Van Weeghel [41], D. Williams [42] и др.
Но, несмотря на то, что механизм устранения двойного налогообложения и противодействие уклонению от налогообложения в рамках международных экономических отношений имеют достаточно основательную теоретическую разработку, тем не менее, остаются до сих пор не раскрыты дискуссионные вопросы. Неоднозначность научных позиций обозначена в аспекте характерных особенностей с правовой и экономической точки зрения подходов к предотвращению неоднократного обложения объекта налогообложения и легализации уплаты налогов с учетом специфики национального законодательства в процессе взаимодействия в мировом экономическом пространстве.
С учетом актуальности и недекретиро-ванности научной проблематики, целью исследования является обоснование сущности двойного налогообложения и аргументация причин его возникновения, определение эффективности устранения двойного налогообложения в рамках российского законодательства и разработка концептуальных рекомендаций по оптимизации механизма предотвращения отклонения от налогообложения как приоритетного направления реформирования национальной налоговой системы.
Результаты. В законодательно-нормативных актах Российской Федерации отсутствует определение двойного налогообложения как экономико-правовой категории. Анализ научной литературы свидетельствует, что ученые, как с экономической точки зрения, так и с юридической придерживаются в рамках междисциплинарного подхода сходных позиций относительно формулировки данного понятия и рассматривают в наиболее общем виде двойное налогообложение как неоднократное налогообложение налогового объекта или отдельного плательщика тем самым (или аналогичным) налогом в пределах отчетного налогового периода [11, с. 19; 13, с. 37; 15, с. 13, 26; 30, 31, с. 273; 33, с. 82; 35, с. 17; 35, с. 9; 39, с, 32; 41, 42, с. 48].
В зависимости от территориального признака двойного обложения выделяют его внутреннюю и внешнюю формы [40, с. 41].
В рамках экономики отдельного государства проявляется внутренняя форма двойного налогообложения, которое возникает при условии, если налоговая юрисдикция одного государства на основании актов национального законодательства устанавливает для одного объекта налогообложения обязанность уплаты налога более одного раза. В РФ такая ситуация возникает, к примеру в случае налогообложения налогом на прибыль как прибыли акционерного общества, так и дивидендов, которые получают
акционеры в результате перераспределения такой прибыли.
Согласно российскому законодательству дивидендом признается любой доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения [17, п. 1, ст. 43]. То есть акционерное общество уплачивают дивиденды с чистой прибыли - после взимания 20% от их выручки (2% - в федеральный бюджет и 18% - в региональный бюджет) [17, пп. 1, п. 3, ст. 284]. Дивиденды после уплаты также рассматриваются как доход акционеров и облагаются по ставке - 9% для собственников резидентов [17, пп. 1 п. 3 ст. 284] и 15% - для нерезидентов [17, пп. 2 п. 3 ст. 284]. То есть на территории России от дохода акционерного общества государству принадлежит 29% или 35% в зависимости от резидентства налогоплательщика.
Преимуществом внутреннего двойного налогообложения является то, что оно может быть устранено путем анализа соответствующих налоговых механизмов и внесения изменений в национальное законодательство соответствующего государства. Так, к примеру, в России согласно ст. 374 Налогового Кодекса РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации как основные средства [17]. При этом, объектом налогообложения транспортным налогом являются наземные, водные и во
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.