ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ БЛАГОПРИЯТНОГО НАЛОГОВОГО И ИНВЕСТИЦИОННОГО КЛИМАТА В СЕЛЬСКИХ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЯХ
А.А. КОМЗОЛОВ, кандидат экономических наук, профессор, заведующий кафедрой налогового и инвестиционного консалтинга
(Московский университет потребительской кооперации)
Анализируя налоговый и инвестиционный климат в сельских муниципальных образованиях, необходимо прежде всего отметить в каких отраслях здесь возможно проявление предпринимательской активности и рассмотреть действующие режимы налогообложения.
Основные направления деятельности в таких районах - сельское хозяйство, закупочно-заготовительная деятельность, переработка сельскохозяйственной продукции, торговля, общественное питание и оказание различных услуг. При этом наиболее растущими секторами российской экономики в 2005 году остаются торговля и оказание услуг.
Основные виды предпринимательской деятельности в сельских муниципальных образованиях попадают под следующие налоговые режимы: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общий режим налогообложения.
Рассмотрим влияние этих налоговых систем на формирование инвестиционного климата. При общем режиме налогообложения наиболее существенное значение в инвестиционном процессе имеет налог на прибыль. Что же представляет собой прибыль как экономическая категория?
Прибыль - это чистый доход (то есть доход за вычетом расходов) собственника предприятия. С другой стороны, под прибылью часто также понимают "обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, представляющий собой излишек выручки от продажи товара над затратами на их производство и реализацию". Это определение из последнего издания Боль-
шого энциклопедического словаря в принципе несильно отличается от предыдущего, поскольку любые финансовые потоки, в конечном итоге не направленные собственнику, являются расходами.
Однако в последнем определении затушеван экономический смысл прибыли, и это не является случайным, поскольку и в практике социалистического хозяйства был показатель, называемый прибылью, но он не нёс того экономического смысла, который имеет сейчас. Существует очень большая разница между понятиями прибыли в социалистической системе хозяйствования и прибылью в капиталистической системе, и применение методов расчета прибыли, во многом сформированных социалистическим мировоззрением, не может не приносить существенных (с точки зрения экономического смысла этого понятия) ошибок.
Итак, под бухгалтерской прибылью понимают разницу доходов и расходов организации, посчитанную по определенным правилам, учитывающим методологию учета и требования налогового законодательства. То есть бухгалтерская прибыль - это численная модель прибыли экономической. А, как известно, модель и объект не всегда совпадают.
Когда говорят, что целью производства является прибыль, имеют в виду именно экономическую прибыль, а не бухгалтерскую (так как в противном случае получилось бы, что целью предприятия является отражение как можно большей прибыли в балансе и уплаты максимального налога на прибыль, что в действительности противоречит целям любой организации).
Центральная роль налога на прибыль при формировании инвестиционного климата выявляется при рассмотрении составных частей прибыли как экономической категории.
Прибыль = дивиденды (прибыль, распределенная непосредственно собственникам) + инвестиции (прибыль, не распределенная собственникам, вложения собственника с целью получения дивидендов в будущем) - амортизация (прошлые инвестиционные затраты собственника, пересчитанные для рассматриваемого периода) + {ликвидационные выплаты - вклад в уставный капитал}.
Прибыль как экономическая категория состоит из трех основных элементов: выплаты собственникам (дивиденды, разница между ликвидационными выплатами и вкладом в уставный капитал, возникающая только при ликвидации), инвестиций (то есть вложений прибыли в дело с целью получения прибыли) и уменьшения стоимости организации (в результате амортизации).
Инвестиции могут быть двух категорий: реальные (проектные) и портфельные (финансовые). Реальные инвестиции в свою очередь могут быть как инвестициями в виде капитальных вложений, так и вложениями в виде увеличения собственного оборотного капитала. Следует отметить, что в такой отрасли, как торговля, на вложения в виде увеличения собственного оборотного капитала (то есть в виде собственного товара) приходится большая часть инвестиций.
Существующий общий режим налогообложения следующим образом формирует инвестиционную политику организации. Полученные организацией средства могут быть направлены собственнику (в виде дивидендов), в этом случае они облагаются налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость. Они могут быть направлены на финансовые инвестиции, в этом случае они будут облагаться налогами на прибыль и на добавленную стоимость.
При направлении их на реальные инвестиции в форме увеличения собственного оборотного капитала они также будут облагаться налогами на прибыль и на добавленную стоимость.
При направлении их на реальные инвестиции в форме капитальных вложений при квалификации их как ремонт основных фондов они будут облагаться только налогом на добавленную стоимость в части фонда оплаты труда собственных работников. При направлении их на реальные инвестиции в форме капитальных вложений при другой квалификации они будут облагаться налогом на
прибыль. Налог на добавленную стоимость здесь теоретически не возникает, но практически возможны проблемы с возвратом налога на добавленную стоимость в результате действия как налогового законодательства, так и налоговых органов.
Созданные основные средства в будущем позволят снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль путем амортизации или, как его еще называют, инвестиционного налогового щита.
Конечно, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль создают не инвестиции, а наличие свободных средств у организации, которые могут быть направлены на инвестиции. С этой точки зрения, обоснованным представляется мнение ряда специалистов, что инвестиции не облагаются налогом. С другой стороны, использование имеющихся средств в качестве инвестиций может вызвать необходимость уплаты суммарно 24% налога на прибыль и 18% налога на добавленную стоимость. Необходимость уплаты таких сумм может существенно изменить настроение лиц, принимающих решение. Поэтому обоснованной является и точка зрения специалистов, полагающих, что требуются специальные налоговые льготы по инвестициям. Однако, на наш взгляд, необоснованным выглядит предложение вернуться к ситуации до принятия главы 25 (Налог на прибыль организаций) Налогового кодекса РФ. Дело в том, что тогда имела место уникальная для мирового опыта ситуация: с одной стороны, инвестиции попадали под льготу (выводились из налогооблагаемой базы), с другой стороны, оставалась амортизация основных средств, то есть имела место 200%-ная амортизация основных фондов.
Спор о том, какая из двух точек зрения более обоснованна, может быть решен только путем анализа реальных инвестиционных решений организаций, перешедших с общего режима налогообложения на один из специальных режимов, не включающих налоги на прибыль и на добавленную стоимость.
Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход предусматривает замену налогов на прибыль, на добавленную стоимость и ряда других налогом на вмененный доход, рассчитываемый как произведение физического показателя (для стационарной торговли - площади торгового зала), базовой доходности (1800 руб. в месяц на 1 кв. м в 2006 году для стационарной
торговли), коэффициента-дефлятора (устанавливается Правительством России на год), корректирующего коэффициента К2 (до 2006 года устанавливаемый властями региона) и ставки налога 15%.
Направление свободных средств при действии такого режима на инвестиции не вызывает необходимости уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость. Поэтому организации, перешедшие с общего режима на единый налог на вмененный доход, могут служить хорошей моделью, отражающей обусловленность реальных инвестиционных решений руководителей организации действием налогов на прибыль и на добавленную стоимость. Так, в организациях потребительской кооперации Новгородской области, действующих в основном на селе, за два первых года функционирования в условиях единого налога на вмененный доход собственные оборотные средства возросли в три раза. Это означает, что действующий общий режим налогообложения с налогами на прибыль и на добавленную стоимость изменяет реальные инвестиционные решения руководителей организации.
Специальные налоговые режимы в виде упрощенной системы налогообложения или единого сельскохозяйственного налога, действующие в 2006 году, оказывают схожее влияние на инвестиционную деятельность. Эти режимы не предусматривают уплату налога на добавленную стоимость, а единый налог похож на налог на прибыль с организаций с двумя основными отличиями. Во-первых, это налоги с существенно меньшей ставкой - на уровне 6%. Во-вторых, при использовании этих режимов инвестиции в виде капитальных вложений считаются затратами и не попадают под единый налог. Инвестиции другого рода под действие единого налога попадают.
В целом все рассмотренные специальные режимы создают весьма благоприятный налоговый климат, однако, имеется существенное различие в их влиянии на формирование инвестиционного и налогового климата в конкретном сельском муниципальном образовании. Упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог устанавливаются Налоговым кодексом и действуют на всей территории России. Единый налог на вмененный доход и конкретные значения корректирующего коэффициента К2 до 2006 года устанавливались на региональном уровне. При этом в
наиболее экономически развитых регионах, таких, например, как Ярославская область, была принята продуманная система понижения К2 по мере
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.