Юрщчкия |ракииа
Е.А. Корнева, В.Н. Ткачев
ПРОВЕДЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК И ПРОИЗВОДСТВО ПО ДЕЛАМ О НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЯХ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ МЕРОПРИЯТИЙ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Налоговый процесс как самостоятельный институт подотрасли налогового права окончательно оформился с принятием Налогового кодекса Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп.) (далее-НК РФ)1. Несмотря на несовершенство некоторых процессуальных норм, в целом можно констатировать, что при принятии НК РФ законодатель опирался на принципы, свойственные иным известным системе российского права процессуальным отраслям и институтам - отраслям уголовно-процессуального и гражданско-процессуального права и институтам конституционного и административного процесса. Сделана попытка реализовать в нормах, регулирующих налоговый процесс, принципы законности, презумпции невиновности, процессуального равенства сторон, доступности, гласности, экономичности, состязательности, охраны интересов государства и личности.
Возросшее внимание к юридической защите налогоплательщиков, стремление к детальной регламентации их отношений с налоговой администрацией имели результатом принятие в некоторых странах специальных
1 C3 РФ. 1998. № 31. Ст. 3824; C3 РФ. 1999. № 14. Ст. 1649; СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3487; С3 РФ. 2000. № 2. Ст. 134; С3 РФ. 2000. № 32. Ст. 3341; СЗ РФ. 2001. № 53 (ч. 1). Ст. 5016, 5026; СЗ РФ. 2003. № 23. Ст. 2174; СЗ РФ. 2003. № 27 (ч. 1). Ст. 2700 (ч. 1); СЗ РФ. 2003. № 23. Ст. 2174; СЗ РФ. 2003. № 28. Ст. 2873; СЗ РФ. 2004. № 27. Ст. 2711; СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3231; СЗ РФ. 2004. № 45. Ст. 4377; СЗ РФ. 2005. № 27. Ст. 2717; СЗ РФ. 2005. № 45. Ст. 4585; СЗ РФ. 2006. № 6. Ст. 636.
актов, призванных дополнительно регламентировать вопросы взаимоотношений уполномоченных в сфере налогообложения государственных органов с частными лицами.
Во Франции важным шагом в этом направлении явилось принятие Свода фискальных процедур (Livre des procedures fiscales), вступившего в силу с 1 декабря 1982 г.
Применительно к США можно упомянуть Подтитул (Subtitle) F Кодекса внутренних доходов, именуемый «процедура и администрация»; в его составе следует выделить имеющую значительный объем гл. 76, регламентирующую судебный процесс.
В ФРГ определенные налоговые процедурные нормы сосредоточены в Положении о налогах и сборах (Abgabenordnung) 1977 г. Кроме того, действует специальный Закон от 6 октября 1965 г. о финансовых судах.
В некоторых странах налоговые процедуры и процесс более разработаны в доктри-нальном аспекте, нежели выражены в объективном праве. Так, понятие налогового процесса (taxerings process) разрабатывается и шведскими авторами, хотя большинство налоговых споров рассматривается в соответствии с единым Административно-процессуальным кодексом. В то же время шведский законодатель устанавливает и определенные особенности налогового процесса.
Следует подчеркнуть, что специфика российской правовой системы не позволяет непосредственно базироваться при совер-
шенствовании правового регулирования налоговых процедурных отношений на иностранном опыте, тем более, что четкие критерии для построения системы налоговых процедур и налогового процесса пока не разработаны и за рубежом. В связи с этим, рассмотрение проблемы целесообразно продолжить анализом сложившихся в российском праве понятий «юридическая процедура» и «юридический процесс».
Проблемы определения точного значения термина «юридические процедуры» тесно связаны с разграничением в праве материальных и процессуальных явлений, с понятиями «юридический процесс», «процессуальное право». По указанной тематике в российской науке высказывались различные мнения, предлагались весьма разнообразные концепции и подходы.
В финансовой и налогово-правовой литературе также усматриваются тенденции к весьма широкой трактовке термина «процессуальные налоговые правоотношения», что, в свою очередь, предполагает включение значительного количества налогово-пра-вовых норм и институтов в состав налогового процессуального права1. Полагаем, было бы более точным рассматривать налоговый процесс как особый случай применения норм материального налогового права.
Безусловно, всякое применение норм права государственными органами и их должностными лицами требует определенной упорядоченности. Но из данного факта еще не следует, что любая норма, регулирующая порядок применения нормы материального права должна быть определена в качестве элемента налогового процессуального права - процессуальной нормы2.
Специфика налогово-правовых отношений позволяет говорить о налоговом процессе в широком смысле слова, понимая под этим все процессуальные отношения,
1 Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997. С. 263; Финансовое право / Под ред. Н.И. Химичевой. М., 1995. С. 36-37.
2 Винницкий Д.В. Проблемы правовой регламентации проце-
дурных (процессуальных) отношений в российском налоговом праве // Налоги и налогообложение. 2005. № 1.
связанные с обеспечением права государства на часть имущества налогоплательщика в виде налогового платежа в соответствующий бюджет, и в узком, традиционном, понимая под налоговым процессом только те налогово-процессуальные правоотношения, которые связаны с производством по налоговому правонарушению. На это прямо указывает и ст. 10 НК РФ, определяющая порядок производства по делам о налоговых правонарушениях, для осуществления которого необходимо наличие налогово-правового спора. И здесь уместно говорить о налоговой юрисдикции.
Налоговый процесс в широком смысле слова реализуется через две функции: правоустановительную и правоохранительную или юрисдикционную3.
Правоустановительная функция налогового процесса реализуется через последовательный ряд процедур, заключающихся в осуществлении учета налогоплательщиков, контроля за предоставлением деклараций и иных документов, отражающих деятельность налогоплательщика, предоставление информации налогоплательщику по его запросу, ведение реестра налогоплательщиков и некоторые другие. Назначение этих процедур связано с особенностями правовой категории налога и обязанностью налогоплательщика уплатить налог, с одной стороны, и особым правом государства получить часть причитающегося ему по закону имущества налогоплательщика в виде денежного налогового платежа, с другой стороны.
Следует отметить, что по правовому статусу субъекта налогово-правовых отношений (орган исполнительной власти), природе охраняемых общественных отношений (возникают в сфере управления), отсутствию признаков преступления в деянии виновного налоговый процесс имеет больше общего с административным процессом, хотя включает ряд существенных отличий. Исходя из положений теории процесса и процессуальных норм НК РФ, можно выделить следую-
3 Иванова В.Н. Соотношение правовых категорий «налоговый процесс» и «налоговое производство» и особенности их реализации в НК РФ // Юрист. 2001. № 2.
щие стадии налогового производства:
1) возбуждение дела в ходе налоговой проверки;
2) рассмотрение дела;
3) вынесение решения по делу;
4) исполнение принятого решения;
5) обжалование и пересмотр принятого решения.
Достоинством Налогового кодекса РФ является закрепление всех пяти стадий налогового производства. При этом, его процессуальные нормы не повторяют дословно положения УПК РФ, ГПК РФ и КоАП РФ, хотя используют ту же юридическую терминологию. При всех положительных моментах регламентации налогового производства справедливо будет отметить и некоторую неопределенность отдельных положений, касающихся процессуальных действий уполномоченных должностных лиц налогового органа.
Производство по делу о налоговом правонарушении представляет собой совокупность процессуальных действий, совершаемых в определенном порядке и направленных на установление факта совершения лицом правонарушения и виновности в его совершении.
Отличие налогового производства от иных видов юридического производства начинает прослеживаться уже с первой стадии. Наиболее полно все стадии налогового производства реализуются при проведении выездной налоговой проверки. Стадия возбуждения дела в ходе налоговой проверки включает следующие взаимосвязанные действия:
1) принятие решения руководителем (его заместителем) налогового органа о назначении налоговой проверки налогоплательщика;
2) изучение порядка расчета и внесения налоговых платежей налогоплательщиком в бюджет;
3) выявление факта налогового нарушения;
4) осуществление и процессуальное закрепление действий по сбору фактических обстоятельств;
5) оформление результатов выездной
налоговой проверки;
6) представление материалов налоговой проверки руководителю налогового органа для рассмотрения.
В отличие от производства по делам об уголовных преступлениях и производства по делам об административных нарушениях производство по делам о налоговых нарушениях начинается до выявления факта налогового нарушения. Назначение выездной налоговой проверки не связано с нарушением налогоплательщиком налогового законодательства РФ, а носит, как правило, плановый характер, за исключением указанных в НК РФ случаев. В случае отсутствия нарушений налоговое производство заканчивается на первой стадии, не развиваясь.
Так, ст. 87 НК РФ определено, что налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными (третьими) лицами, то налоговые органы могут истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора). Это так называемая встречная проверка.
Таким образом, НК РФ установлена следующая основная классификация налоговых проверок:
- камеральные;
- выездные;
- встречные.
Камеральная налоговая проверка (в соответствии со ст. 88 НК РФ) проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленны
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.