УДК 338.93:658.5 (470.57)
РАЦИОНАЛИЗАЦИЯ НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ Б СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
Ю.Я. РАХМАТУЛЛИН, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономики и менеджмента
х
й (Башкирский государственный университет, г Уфа)
Оценка современного состояния сельскохозяйственной отрасли показывает, что будущее российской экономики во многом зависит от достоверности информации, обеспечивающей реальное отражение финансового положения и финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций. Прибыль как критерий эффективности воспроизводства обладает одним важным свойством - отражает конечный финансовый результат деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Одной из причин высоких затрат и низких конечных финансовых результатов производственной деятельности сельскохозяйственных организаций являются потери активов, обусловленные отсутствием хорошо налаженной системы бухгалтерского учета в организации. Тем более, что формирование финансовых результатов от продаж и отражение их в бухгалтерском учете сельскохозяйственными организациями во многом связаны и с отраслевыми особенностями данных хозяйствующих субъектов.
Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации для организаций регламентированы Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ, а также другими федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, Положениями по бухгалтерскому учету, утверждаемыми Минфином РФ, и типовыми методическими рекомендациями, принятыми Минсельхозом РФ. Важным документом является и Гражданский кодекс Российской Федерации, в котором законодательно закреплены гражданско-правовые основы субъектов бухгалтерского учета.
Особую роль в организации учета финансовых результатов играет Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н. Данный нормативный акт является своего рода связующим звеном всей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учет финансовых результатов в Положении определяется пп. 25, 28, 32, 40, 54, 56, 66, 69, 70, 77, 78, 79, 80, 81, 82 и 83. При этом в п. 79 данного нормативного документа дается единственное во всей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета определение финансового результата.
К положениям по бухгалтерскому учету, устанавливающим принципы,правила, способы веде-
ния бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов от продаж организациями, относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н, и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н. Доходы и расходы представляют собой основные элементы финансовой отчетности и базовые категории бухгалтерского учета.
В соответствии с ПБУ 9/99 под «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственнников имущества)» [1].
В свою очередь, в соответствии с ПБУ 10/99 «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)» [2].
Указанные выше определения доходов и расходов являются интерпретацией соответствующих определений, данных в преамбуле, открывающей перечень МСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности».
В зависимости от характера доходов и расходов, а также условий их получения и направлений деятельности в ПБУ 9/99 они подразделяются на:
- доходы и расходы по обычным видам деятельности;
- доходы и расходы от прочих поступлений.
В целях разъяснения особенностей бухгалтерского учета доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций агропромышленного комплекса приказом Минсель-хоза России от 31 января 2003 г. №28 утверждены Методические рекомендации по бухгалтерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций.
В системе МСФО роль ПБУ 9/99 «Доходы организации» частично выполняет МСФО 18 «Выручка». Этим международным стандартом регламентируется только учет доходов по обычным видам деятельности, что позволяет отметить, что сфера применения ПБУ 9/99 «Доходы организации» намного шире, чем у его международного ана-
Соответствие российских ПБУ, регулирующих учет прибыли (убытка) от продаж сельскохозяйственных организаций, мСФО
Положение по бухгалтерскому учету Соответствующий МСФО
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки»
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств» МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МСФО 2 «Запасы»
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» МСФО 10 «События после отчетной даты»
ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
ПБУ 9/99 «Доходы организации» МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» МСФО 18 «Выручка»
ПБУ 10/99 «Расходы организации» МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»
ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» МСФО 8 «Операционные сегменты»
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» МСФО 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» МСФО 12 «Налоги на прибыль»
ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» МСФО 41 «Сельское хозяйство»
лога. Более того, в системе МСФО отсутствует стандарт, аналогичный ПБУ 10/99 «Расходы организации». Определение расходов дано в преамбуле, открывающей перечень МСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных указанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н.
Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ИБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н.
К Положениям, определяющим представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов от продаж, относятся:
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н;
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н;
Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н.
В основу исчисления финансового результата положен методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, закрепленный вначале в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», а теперь и в ПБУ 1/2008
«Учетная политика организации». В соответствии с ним «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности»).
Исходя из этого расходы включаются в систему учета финансовых результатов в том отчетном периоде, в котором получены доходы (а не выплата или поступление денежных средств), ставшие возможными благодаря таким расходам. О соответствии ПБУ 1/2008 международным стандартам финансовой отчетности среди специалистов имеются различные точки зрения. Так, А.Д. Ларионов и А.И. Нечитайло считают, что ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» по содержанию наиболее близко к преамбуле, открывающей перечень МСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности» [3].
Е.А. Мизиковский и Т.Ю. Дружиловская отмечают соответствие между ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки» [4].
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» раскрывает базовые правила и процедуры представления показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности. При этом пятый раздел «Содержание отчета о финансовых результатах», являющийся конечной целью всей системы бухгалтерского учета о финансовых результатах, приведен в Положении в принципиальном плане. Основными составляющими отчета о финансовых результатах являются показатели доходов и расходов как от обычных видов деятельности, так и от прочих. Роль ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в системе МСФО выполняет целая совокупность их: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 7 «Отчеты
о движении денежных средств», МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность».
ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» применяется при составлении сводной бухгалтерской отчетности. Применение ПБУ 12/2000 регламентирует представление информации о финансовом результате по операционным или географическим сегментам. Аналогом ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» в международных стандартах финансовой отчет
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.