В порядке предложения
РАЗРАБОТКА МАКЕТА РАЗДЕЛА «КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ» В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ К ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
В. Г. ШИРОБОКОВ, И. В. КАЛЮГИНА
(Воронежский ГАУ имени К.Д. Глинки)
Современные тенденции развития финансовой отчетности таковы, что все больший акцент делается на поясняющую информацию. Финансовая отчётность должна содержать не только числовые показатели, но и вербальную информацию. В зависимости от состава пользователей, вида и целей использования информация, сопутствующая бухгалтерской отчётности, может быть самой разнообразной. При этом главное, чтобы исполнительный орган считал ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Полезность отчетности определяется её коммуникативными и информационно-аналитическими функциями. Насколько обоснованна для принятия инвестиционных решений опубликованная в отчётности информация о текущем и перспективном финансовом состоянии организации, настолько высока вероятность получения дополнительных источников финансирования, привлечения инвесторов, партнеров по бизнесу.
В зарубежной финансовой отчётности вербальная информация играет неизмеримо большую роль, чем в российской. В ней подробно и полно характеризуются показатели движения собственного капитала.
В российском учёте вопросы о дополнительной информации, сопутствующей финансовой отчётности, раскрываются в Положении по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/ 99), а также в методических рекомендациях «О порядке формирования годовой бухгалтерской отчётности организации».
Этот документ достаточно подробно рассматривает порядок заполнения таких форм бухгалтерской отчетности, как бухгалтерский баланс (форма 1) и «Отчет об изменениях капитала» (форма 3). Пояснения ог-
раничиваются лишь теми статьями, изменения в которых связаны с учётной политикой, и занимают незначительное место в общем объёме представленной информации, тогда как международные стандарты предусматривают более подробные пояснения к отдельным пунктам бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках. Рекомендованные пояснения, как правило, носят общий характер. Указано, что пояснения должны раскрывать сведения, относящиеся к учётной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, необходимыми для реальной оценки финансового положения организации. В этих условиях возрастает роль такой составляющей бухгалтерского отчёта, как пояснительная записка.
Основные функции пояснительной записки заключаются в раскрытии, дополнении, пояснении информации, изложенной в бухгалтерском балансе (форма 1) и отчёте о прибылях и убытках (форма 2). Функция пояснения реализуется путем комментария к отдельным статьям баланса и отчёту о прибылях и убытках. Функция дополнения находит свое выражение в сведениях, не содержащихся в отчётах. Пояснительная записка выполняет разгрузочную функцию, поскольку очищает основные отчеты от детальных показателей, позволяет сделать их более наглядными.
Содержание пояснительной записки определяется перечнем обязательных сведений, зафиксированных в ПБУ 4/99. Кроме того, требования по расширению информации излагаются в других ПБУ, например, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01 и т.д. Такие показатели представляют собой нижнюю границу информации. Верхнюю границу задают добровольные сведения, представленные руководством орга-
низации, дополняющие и раскрывающие информацию, значимую для потенциальных пользователей. Конкретного перечня подобных сведений не существует, однако указание на добровольное представление дополнительной информации является широко распространённым.
Объём представленной информации колеблется от установленного нормативными документами минимума до сложных количественных и качественных сведений. Достоинство таких дополнительных отчетов состоит в том, что в них акцентируется внимание пользователей на проблемах, которые руководство фирмы считает ключевыми.
Однако представленные сведения зависят от желания получить как можно больше информации и нежелания ее владельца нести связанные с ее представлением затратами. Некоторые организации неохотно идут на раскрытие финансовой информации из следующих соображений:
— раскрытие информации позволяет конкурентам представить фирму перед акционерами в невыгодном свете;
— финансовая информация может быть получена из других источников с меньшими затратами;
— недостаток сведений об информационных потребностях пользователей.
Вместе с тем в разделе «Пояснительная записка» содержится минимальная информация о том, как отразить в финансовой отчётности дополнительные сведения о собственном капитале. Кроме того, бухгалтеры черпают рекомендации из научных статей по бухгалтерскому учёту, которые по своему уровню далеко не равнозначны. Надо сказать, что каждое действующее Положение по бухгалтерскому учёту имеет свой раздел раскрытия информации в пояснительной записке, но, как правило, механизм отражения дополнительной информации не отработан в этой части. Сложность заключается еще и в том, что на сегодняшний день отсутствует Положение по бухгалтерскому учёту собственного капитала.
Таким образом, в отношении структурирования сведений, содержащихся в пояснительной записке, каждая организация может выбрать собственные критерии.
С нашей точки зрения, проблему мог бы решить разработанный и рекомендованный к применению макет пояснительной записки к финансовой отчётности. Рассмотрим последовательность ее составления.
Макет раздела «Капитал и резервы» пояснительной записки
Группа статей Информация по статьям Пользователи и их цели
Уставный капитал - Полное наименование организации; - дата регистрации (перерегистрации) учредительных документов; - перечень учредителей, изменения в их составе; - сведения о существовании взаимного долевого участия; - движение уставного капитала; - динамика структуры уставного капитала; - пояснение уменьшения уставного капитала; - темпы инфляции, оценка структуры уставного капитала с учетом инфляции; - страхование капитала от инфляции; - динамика удельного веса уставного капитала в общей сумме собственного капитала; - сведения по каждому виду акций, выпущенных и находящихся в обращении. Инвесторовинтересуют перспективы роста и степень риска инвестиций. Заимодавцев интересует информация, будут ли выплачиваться в срок проценты. Поставщиков интересует способность компании погашать коммерческие обязательства. Интересы собственников выражаются в сохранении капитала и его преумножении.
Эмиссионный доход - Сведения о капитале, оплаченном сверх номинала; - информация по акциям каждого типа; - движение эмиссионного дохода. Акционеровинтересует степень инвестиционной привлекательности вложений в организацию.
Собственные акции - Собственные акции, выкупленные у акционеров; - сведения о составе собственных акций общества. Акционеровинтересует возможность принимать управленческие решения.
Резервный капитал - Источники образования резервного капитала; - движение сумм резервного капитала; - направления использования резервных фондов. Инвесторов, заимодавцев интересуют стабильность компании, её способность адаптироваться к рыночным условиям.
Нераспределённая прибыль - Доходность в отчетном году; - политика предприятия в отношении расходования средств; - дивидендная политика организации; - прибыль, приходящаяся на одну акцию; - просроченные (накопленные) дивиденды по привилегированным акциям; - соотношение между дивидендами и доходностью акций. Инвесторы/заинтересованы в раскрытии политики Совета директоров относительно распределения дивидендов. Работников интересуют стабильность и прибыльность компании.
Как видно из таблицы, раздел «Капитал и резервы» пояснительной записки финансовой отчетности включает сведения об организационной структуре предприятия, составе органов управления, наличии и функциях обособленных подразделений.
По статье «Уставный капитал» приводятся сведения об акционерном капитале по каждому виду акций; количестве или сумме акций, номинальной стоимости акций, находящихся в собственности организации; движении на счетах капитала в течение отчётного периода; о погашении или выкупе собственных акций у участников; о замене ценных бумаг одного вида на ценные бумаги другого вида на одинаковую сумму; сведения о капитале, оплаченном инвесторами сверх номинала; сведения об уровне инфляции в отчётном периоде; о страховании капитала от инфляции.
Степень оплаты уставного капитала считается достаточным подтверждением инвестиционной при-
влекательности акций организации. При сравнении отчётных данных, относящихся к различным моментам времени, должна учитываться инфляция. Включение в данный раздел сведений об уровне инфляции в отчётном периоде позволит заинтересованным пользователям оценить степень инфляционного изменения показателей бухгалтерской отчётности.
По статье «Эмиссионный доход» показываются: величина эмиссионного дохода; его движение; доля эмиссионного дохода в номинальной стоимости всех выпущенных организацией ценных бумаг, которая может быть использована в качестве базы для определения ожидаемой нормы доходности.
Данные о величине уставного капитала и эмиссионного дохода характеризуют понесённые акционерами затраты в связи с приобретением прав требований. Этот показатель важен в оценке доходности собственного капитала, а также финансового риска собственника и пред-
ставляет интерес для широкого круга пользователей.
По статье «Собственные акции» отражается информация о собственных акциях, выкупленных у акционеров (участников), составе собственных акций общества, целях выкупа собственных акций (перепродажа или аннулирование). Данная информация дает возможность собственникам организации принимать обоснованные управленческие решения.
По статье «Резервный капитал» приводятся сведения об источниках образования резервного капитала организации, его движении в течение отчетного периода, раскрывается информация об использовании резервных фондов. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Информация,
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.