УДК 657.92
развитие методики оценки и учета земельных активов
р.А. АлБОрОВ, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита
(ФГБОУ ВПО «Ижевская ГСХА»)
с.р. КОнЦЕВАЯ, кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа и аудита
(РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева)
Обеспечение продовольственной независимости и безопасности нашей страны в основном зависит от системного и эффективного развития всего агропромышленного комплекса. Решающее значение в достижении данной стратегической цели имеет решение задач существенного повышения объемов производства экологически чистой (качественной) сельскохозяйственной продукции при нормальных затратах и более высокой производительности труда в сельскохозяйственных организациях. В свою очередь, для успешного решения указанных задач эффективного ведения сельскохозяйственной деятельности в указанных экономических субъектах требуются:
- более существенное повышение обеспеченности сельскохозяйственных организаций основными средствами производства, которые являются основой технологического прогресса и комплексной механизации растениеводства, животноводства, промышленного производства, вспомогательных и обслуживающих производств;
- оптимизация собственных и оборотных средств, общей их величины, рациональное использование материальных, земельных, биологических, трудовых и финансовых ресурсов в каждой сельскохозяйственной организации;
- повышение качества используемых в производстве продукции всех видов ресурсов, внедрение новых прогрессивных, активно-адаптивных технологий производства, хранения и переработки продукции растениеводства и животноводства;
- выращивание наиболее высокопродуктивных сортов и гибридов сельскохозяйственных культур, пород сельскохозяйственных животных;
- совершенствование предпринимательской деятельности, повышение конкурентоспособности организаций и произведенной ими продукции посредством снижения ее себе-
стоимости, развития мониторинга, маркетинговых исследований для расширения рынков сбыта;
- применение экономических методов управления сельскохозяйственным производством путем использования современных форм организации сельскохозяйственной деятельности, труда и его оплаты в каждой организации, ее структурных подразделениях.
Выполнение перечисленных мероприятий, безусловно, способствует эффективному ведению сельскохозяйственной деятельности, росту доходов сельскохозяйственных организаций, повышению их инвестиционной привлекательности и т.д. Однако главную роль в эффективном ведении сельскохозяйственной деятельности необходимо отводить рациональному использованию земли как первоначальному источнику получения материальных благ
В сельском хозяйстве земля является самой основной субстанцией всего производимого потенциала. Здесь она служит как главное средство производства продукции растениеводства и животноводства, выступая одновременно в качестве внеоборотного актива и предмета труда. Земля отличается от других видов сельскохозяйственных производственных ресурсов (материальных средств труда, биологических ресурсов и др.) рядом особенностей: незаменимостью другими средствами производства; ограниченностью по размерам используемой площади; различиями по производительности (продуктивности) отдельных угодий и по разным зонам из-за неодинакового плодородия и т.д. Следует отметить также, что в сельском хозяйстве при рациональном использовании земли улучшается ее плодородие, что оказывает позитивное влияние на все основные экономические показатели любой организации.
Указанные выше особенности земли по-разному влияют на результаты
хозяйственной деятельности отдельных организаций, что зависит не только от технологических подходов в этих организациях к ее использованию, но и от разного качества (естественного плодородия) эксплуатируемых земельных участков. Поэтому в системе управления сельским хозяйством требуется учитывать все эти особенности земельных участков как на микроуровне, так и на мезо- и макроуровнях с целью обеспечения дифференцированного подхода к процессам заготовления, размещения и концентрации средств производства, к планированию затрат на производство продукции, оказанию государственной помощи товаропроизводителям, к бюджетированию продаж, ценообразованию, осуществлению оценочно-аналитической функции менеджмента и т.д.
Кроме всего сказанного в современных условиях функционирования сельскохозяйственных предприятий возникает объективная необходимость организации надлежащего бухгалтерского учета наличия, приобретения (получения), выбытия (передачи) и трансформации земельных участков в натуральных единицах измерения (гектарах) и в денежной оценке. Натуральный учет земельных участков не составляет особых трудностей. Но учет земельных участков в денежной оценке связан с определенными пережитками и проблемами.
Так, долгое время в советский период развития экономики доминировал тезис о том, что земля как средство производства не имеет стоимости, поскольку не создана трудом человека. С данным тезисом следует согласиться в том отношении, что земля как первоначальный источник материальных благ и жизненное пространство не является продуктом человеческого труда и не имеет стоимости (в ее теоретическом понимании) по оценке в рабочем времени. Но в сельском хозяйстве, как было отмечено выше, земля служит одновременно внеоборотным средством производства и предметом труда. Как внеоборотное (основное) средство производства земля действительно не имеет стоимости (бесценна), является даром природы и используется в качестве платформы (основания) для выращиваемых сельскохозяйственных культур, многолетних насаждений, травостоя сенокосов и пастбищ, создания прудов и т.д. Предметом же труда считается почвенный покров земли, который в сельскохозяйственных организациях обрабатывается по специальной технологии (вспаш-
ка, дискование, известкование, внесение удобрений и т.д.) с целью улучшения плодородия почвы и создания благоприятных условий для получения нормального урожая сельскохозяйственных культур, травостоя сенокосов и пастбищ.
Обработка земли, как известно, требует определенных затрат овеществленного и живого труда, представляющих в совокупности ее стоимость (хозяйственно необходимые затраты труда) в теоретическом плане. Однако в современных рыночных условиях нам все же следует для обоснования необходимости стоимостной (денежной) оценки земли перейти от теоретического уровня познания необходимости использования данной категории (стоимости) к эмпирическому (практическому) уровню.
Так, в условиях рынка земля в сельском хозяйстве становится собственностью отдельных крестьян, крестьянских (фермерских) хозяйств и сельскохозяйственных организаций с различными организационно-правовыми формами. Право собственности на землю является причиной осуществления различных земельных операций, то есть следствием возникновения земельных отношений между различными экономическими субъектами. Сельскохозяйственные угодья и другие земельные участки в процессе сельскохозяйственной деятельности могут также трансформироваться из одного вида угодий в другие. Таким образом, земля в современных условиях развития экономики в сельском хозяйстве служит не только главным средством производства, но и становится предметом обращения (купли-продажи, аренды, залога и т.д.) при следующих хозяйственных операциях (фактах хозяйственной жизни):
- приобретение (покупка) со стороны за плату;
- получение от учредителей (участников) организации в счет вкладов (взносов) в паевой фонд или уставный капитал;
- получение безвозмездно по договорам дарения;
- получение в аренду от собственников на определенный срок пользования;
- продажа покупателям на сторону;
- передача в счет вклада в паевой фонд или уставный капитал другой организации;
- передача по договору простого товарищества в совместную деятельность без образования юридического лица;
- передача в аренду другим организациям и предпринимателям (крестьянским хозяйствам);
- закладка в залог при получении кредитов банков и займов других организаций;
- перевод (трансформация) одних видов земельных угодий (сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения) в другие виды и т.д.
Все перечисленные операции по движению, а также наличие земельных участков должны получить отражение в бухгалтерском учете. Это требует разработки методики денежной оценки земли и отражения операций по ее обороту на счетах бухгалтерского учета. При этом, по нашему мнению, следует основываться на принципе консерватизма (осторожности), то есть определенной степени осторожности в процессе денежной оценки и ведения учета операций по обороту земельных участков, обработки и формирования релевантной информации, формирования суждений и проектов управленческих решений по регулированию земельных отношений, чтобы земельные активы и предполагаемые к получению от них экономические выгоды (доходы) не были завышены, обязательства или расходы, связанные с земельными отношениями, не были занижены.
В связи с этим, как нам представляется, предложенные методики стоимостной оценки земельных участков могут служить на практике лишь инструментами для внутреннего ценообразования и ориентиром для базового ценообразования по операциям с внешними контрагентами с земельными активами. Для организации бухгалтерского учета операций с земельными участками и бухгалтерской оценки земли в денежном выражении следует сперва определить, какие именно земельные угодья подлежат такому учету и оценке.
В зависимости от хозяйственного использования, пригодности или непригодности в сельскохозяйственной деятельности, весь земельный фонд организаций необходимо четко разделить на несельскохозяйственные и сельскохозяйственные угодья. К сельскохозяйственным угодьям относятся земельные активы, приносящие экономические выгоды от их хозяйственного использования. К ним относятся пашня, залежи, земельные участки под многолетними насаждениями (без полезащитных лесных полос), сенокосы, паст-
бища (без оленьих пастбищ), прудовые земли в прудовом рыбоводстве.
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.