Ретроспективные и нормативно-правовые аспекты развития учета и аудита финансовых инструментов в Российской Федерации
С.В. Пономарева,
канд. экон. наук, доцент, доцент, Пермский национальный исследовательский политехнический университет (614990, Россия, г. Пермь, Комсомольский проспект 29, корпус Б, офис 306 Б; e-mail: psvpon@mail.ru)
М.Н. Пименова,
заместитель директора, аудитор, ООО «Аудиторско-правовая компания «Актив» (614000, Россия, г. Пермь, ул. Ленина, 10, офис группы «Актив»; e-mail: lmn.perm@mail.ru)
Аннотация. В статье проведен ретроспективный анализ формирования, учета и аудита финансовых инструментов в Российской Федерации, проанализированы основные нормативно-правовые акты относительно кредитных учреждений, коммерческих фирм и организаций, функционирующих в общественном секторе. Рассмотрены проблемы внедрения внутренних стандартов аудиторскими организациями, при разработке которых снижается аудиторский риск и обеспечивается доказательная база.
Abstract. The article gives a retrospective analysis of the formation, accounting and auditing of financial instruments in the Russian Federation, analyzed the main regulations regarding credit institutions, commercial firms and organizations operating in the public sector. The problems of implementation of internal audit standards organizations, the development of which is reduced audit risk and provides the evidence base.
Ключевые слова: международные стандарты финансовой отчетности, бухгалтерский учет, аудит, нормативные акты.
Keywords: international financial reporting standards, accounting, auditing, regulations.
В настоящий период времени, когда страна находится в состоянии структурного кризиса, который имеет ряд объективных причин организации, продолжают свою финансовую деятельность, испытывая при этом ряд концептуальных и методических сложностей при применении международных стандартов.
Цель исследования - проанализировать в ретроспективном аспекте развитие финансовых инструментов в Российской Федерации при помощи основных нормативных актов.
В научной статье были использованы следующие методы научного познания: аналогия, синтез, дедукция.
Степень изученности материала и научная полемика. Исследованию вопроса разработки технологии внутрифирменного аудита в целом посвящены работы следующих авторов: С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова, М.Е. Грачева, Д.А. Ендовицкий, Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суг-лобов, И.В. Свешникова, С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина, Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Сухачева, Т.Г. Шешукова, М.А. Городилов, С.В. Панкова, В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь и др.
Среди зарубежных авторов, рассматривающих вопросы создания, отражения, движения, учета и аудита финансовых инструментов, можно выделить: Кетти Лин, Стюарта Лукаса, Уильяма Дж. ОНила, Ральфа Винса, Чарльза Лебо, Дэвида Лукаса, Питера Линча, Джона Ротчайлда, Саймона Вайна, Ларри Уильямса, Роджера Гибсона, Джека Швагера и др.
Научная полемика в области стандартов аудиторской деятельности развернулась в трудах следующих авторов: Басиева Л. В. (Теоретические и практические аспекты формирования внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности); Ильина Е. В. (Формирование внут-
рифирменных стандартов аудиторских организаций).
Работы по изучению вопроса учета и аудита финансовых инструментов представлены следующими авторами: Ульянов В. С. (Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов (деривативов) в компаниях, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг); Шпак А.В. (Сравнительный анализ учета финансовых вложений в США и России); Таубинская О.Л. (Налоговое регулирование рынка производных финансовых инструментов).
Долгое время в России распределение денежных средств занимались финансово-экономические органы. Возможность для развития фондового рынка появилась в России вновь в начале 1990-х годов [5, С.560].
Рынок ценных бумаг (далее - РЦБ) в России начал возрождаться в первой половине 1991 г. после того как было принято Постановление Совета Министров РСФСР № 601 от 25 декабря 1990 г. «Об утверждении Положения об акционерных обществах» [11]. В 1993 году была создана Федеральная комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам при Президенте РФ [24]. Указом Президента Российской Федерации от 1 июля 1996 года № 1009 «О Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг» комиссия была преобразована в Федеральную комиссию по рынку ценных бумаг [26].
Основные функции и полномочия ФКЦБ России были определены Федеральным законом от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». В это же время Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг (ФкЦб) начала лицензировать организацию торгов по ценным бумагам [31].
С 1999 года рынок акций после кризиса в 1998 году снова начал активно расти, быстро
развивался и рынок корпоративных облигаций. Так, на ММВБ стали размещаться облигации ряда крупных российских банков и финансовых компаний, таких как Внешторгбанк, Гута-банк и другие. Вместе с тем в 2001-2002 годах появилась возможность заключать и исполнять сделки РЕПО с корпоративными ценными бумагами, а также началась торговля по облигациям внешних облигационных займов РФ (еврооблигациям) [4].
Появление аудита в России можно отследить по началу регулирования деятельности на законодательном уровне. Первым документом, регулирующим деятельность аудиторских организаций, стал Указ Президента РФ от 22.12.1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» (вместе с «Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации») (далее - Временные правила) [27]. Это, как раз, тот случай, когда нормативный документ принимается не в начале аудиторской деятельности, а в процессе ее существования. Временные правила содержат минимальный набор стандартов, в частности, в них предусмотрено обязательное лицензирование аудиторской деятельности, аттестация аудиторов, а также сформулирована структура аудиторского заключения. При этом методы и приемы аудита на этом этапе не урегулированы.
Временные правила оставались временными целых восемь лет. Первый закон, регулирующий аудиторскую деятельность, вступил в силу в сентябре 2001 года (Закон РФ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности »)[2]. Тем не менее, правила (стандарты) аудиторской деятельности появились еще до принятия Закона об аудиторской деятельности. Так, в период действия Временных правил Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 г. одобрены десять правил (стандартов) аудиторской деятельности [13]. В дальнейшем количество аудиторских стандартов федерального уровня увеличивалось, действующие стандарты обновлялись, и на сегодняшний день их количество увеличилось до тридцати четырех [9].
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности устанавливают единые требования к проведению, оформлению аудита и оценке качества аудиторских услуг для всех аудиторских организаций в России. Кроме федеральных стандартов аккредитованные профессиональные аудиторские объединения разрабатывают для своих членов внутренние правила (стандарты).
Но федеральных и профессиональных стандартов недостаточно для эффективной организации аудита в рамках конкретной аудиторской фирмы или индивидуального аудитора (далее - аудиторские организации). Однако, как показывает практика аудиторских проверок, федеральные и профессиональные стандарты нуждаются в более подробной детализации конкретных действий, приемов, способов и процедур, применяемых в процессе ведения деятельности. Разработав подробные внутренние стандарты аудиторские организации решают проблему качества предоставляемых услуг, уменьшая при этом затраты подготовку к проверке и на проверку. При этом значительно снижается
аудиторский риск, обеспечивается доказательная база при разрешении конфликтов, как с экономическим субъектом, так и с третьими лицами. Подробный внутрифирменный стандарт позволяет организовать работу помощников аудитора, обеспечить взаимозаменяемость специалистов при поэтапной проверке, эффективно и своевременно повышать квалификацию специалистов аудиторской организации, регулировать этические конфликты между работниками и с экономическими субъектами.
В российском бухгалтерском учете по причине отсутствия рынка финансовых инструментов отсутствовало и такое понятие как «финансовые инструменты».
Вексель является одним из самых старых финансовых инструментов. Обращение векселей в России началось с конца XVII в. и ознаменовалось принятием в 1902 г. Вексельного указа. В 1936 г. СССР присоединился к Женевской вексельной конвенции 1930 г., установившей Единообразный закон о переводном и простом векселе [3, С.1-3].
В 1937 г. принято Положение о переводном и простом векселе [12], которое практически полностью воспроизвело указанный Единообразный закон. Применение на территории России упомянутого Положения было установлено сначала Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР «О применении векселя в хозяйственном обороте», а с 1997 г. Федеральным законом от 11.03.1997г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» [30].
Всесторонняя классификация финансовых инструментов в российском законодательстве не приводится, имеются лишь классификации отдельных финансовых инструментов.
Так, согласно Федеральному закону от 22.04.1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» финансовый инструмент - это ценная бумага или производный финансовый инструмент [31].
В российском законодательстве учет финансовых инструментов регламентируется Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» (далее - ПБУ 19/02) [16]. Согласно п. 2 ПБУ 19/02 для отражения активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
- способность приносить организации экономические в
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.