научная статья по теме СИСТЕМАТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ПОДХОДОВ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ПОНЯТИЯ «НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ» Государство и право. Юридические науки

Текст научной статьи на тему «СИСТЕМАТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ПОДХОДОВ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ПОНЯТИЯ «НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ»»

Евсикова Е. В.

СИСТЕМАТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ПОДХОДОВ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ПОНЯТИЯ «НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ»

В статье раскрываются основные подходы, сложившиеся в научной среде, к определению понятия «налоговые правоотношения», проводится анализ законодательства Белоруссии, Казахстана, России, Украины в сфере урегулирования и законодательного закрепления понятия «налоговые правоотношения», на основе чего предлагается собственное понятие налоговых правоотношений.

Ключевые слова: налоговое законодательство, налоговые правоотношения, отношения, возникающие в сфере налогообложения, спорное налоговое правоотношение, отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах.

Evsikova E. V.

SYSTEMATIZATION OF BASIC APPROACHES TO DEFINITION OF CONCEPT OF «TAX LEGAL RELATIONSHIPS»

The basic approaches to definition of concept of«tax legal relationships' worked out in a scientific environment are revealed in the article, the analysis of legislation of Belorussia, Kazakhstan, Russia, Ukraine is conducted in the field of settlement and legislative consolidation of concept of«tax legal relationships», on the basis of which an own concept of«tax legal relationships' is offered.

Keywords: tax law, tax legal relationships, relations arising in the field of taxation, legal relations in dispute, relations governed by legislation on taxes and levies.

Евсикова E. B.

В силу специфики налоговых правоотношений проблемы их законодательного урегулирования были и остаются актуальными и привлекают к себе все больше внимания как со стороны ученых, так и со стороны практиков, а также простых граждан, которые составляют основную массу такой категории участников налоговых правоотношений, как налогоплательщики.

Обращаясь к исследованию проблем урегулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации, следует напомнить, что единого подхода к пониманию «налоговые правоотношения» до сих пор нет.

Так, например, одни исследователи определяют налоговое правоотношение как охраняемое государством общественное отношение, возникающее в сфере налогообложения, которое представляет собой социально значимую связь субъектов посредством прав и обязанностей, предусмотренных нормами налогового права1.

Другие считают, что налоговое правоотношение нужно рассматривать как общественное отношение, существующее исключительно в правовой форме, имеющее властно-имущественный характер и возникающее между субъектами, наделенными правами и обязанностями, связанными с установлением, введением и взиманием налогов и сборов, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц и привлечением к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах2.

Кроме того, А. В. Иванов предлагает такое понятие, как «спорное налоговое правоотношение», под которым предлагается понимать конфликтное отношение субъектов налоговых правоотношений, возникающее в связи с неисполнением или ненадлежащим исполнением ими обязанностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, нарушением законно установленных прав и интересов других субъектов налоговых правоотношений, а также

1 Парыгина В. А. Проблемы понятия и механизма нормативно-правового регулирования налоговых правоотношений в Российской Федерации: Дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14. — М., 2004. — С. 7.

2 Яговкина В. А. Налоговое правоотношение (теоретико-правовой аспект): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14. — М., 2003. — С. 8.

применением мер ответственности за совершение налогового правонарушения, разрешаемое в рамках досудебных процедур, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах3.

В то же время Д. А. Костин, раскрывая специфику налоговых правоотношений, которая оказывает непосредственное влияние на состояние законности в сфере налогообложения, указывает, что обширная нормативно-правовая база, образующая обособленную совокупность юридических норм, институтов, регулирующих однородные общественные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, создают объективные предпосылки для выделения налогового права в самостоятельную отрасль права. Причем налоговое право содержит все элементы как материального, так и процессуального права4.

Н. А. Лебединский считает, что налоговые правоотношения представляют собой совокупность властных отношений по установлению, введению налогов и сборов в Российской Федерации, правовых отношений, возникающих в процессе исполнения лицами налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов и сборов, в процессе налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства, в процессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений, а также в процессе привлечения к ответственности за совершение преступлений в сфере нало-гообложения5. Данный вывод в целом соотносится с позицией

3 Иванов А. В. Доказательства на стадии досудебного урегулирования спорных налоговых правоотношений: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14. — М., 2012. — С. 16.

4 Костин Д. А. Обеспечение законности в налоговых правоотношениях: Дис. канд. юрид. наук: 12.00.01, 12.00.14. — М., 2003. — С. 75.

5 Лебединский Н. А. Индивидуальный предприниматель как субъект налоговых правоотношений: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14. — М., 2006. — С. 13.

Евразийский юридический журнал

№ 4 (83) 2015

законодателя, изложенной в ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ)6.

Н. А. Фоминова в свою очередь указывает, что налоговые правоотношения — это не только отношения между налогоплательщиком и государством, в лице налоговых органов, но и отношения между субъектами государственной власти по реализации государственной функции в сфере налогообложения. Налоговыми правоотношениями признаются следующие урегулированные нормами законодательства о налогах и сборах общественные отношения, складывающиеся как в совокупности, так и каждое в отдельности в процессе: 1) установления и введения налогов и сборов в Российской Федерации; 2) исполнения плательщиками налогов и сборов установленных обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов; 3) налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства; 4) защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров; 5) привлечения к ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения7.

В то же время украинские исследователи также по-разному определяют такую правовую категорию как «налоговые правоотношения».

Так, О. Лукашева придерживается мнения, что налоговые правоотношения основываются на властном подчинении одной стороны другой, то есть они предусматривают субординацию сторон, одной из которых является налоговый орган, который действует от имени государства и наделен властными полномочиями, другой — плательщик налогов и сборов, который наделен обязанностью подчинения, поэтому налоги и сборы не могут быть построены на принципе обмена услугами, поскольку в их основу всегда должна быть положена обязанность8.

Следует также согласиться с мнением В. Б. Марченко, что для исчерпывающего определения сферы налоговых правоотношений следует учитывать такие аспекты, как: установление, введение и уплата налогов и сборов (совокупность действий (деятельность) плательщиков налогов и сборов и соответствующих государственных органов, которая направлена на исчисление, контроль и внесение надлежащих платежей в бюджеты и иные централизованные фонды), осуществление налогового контроля, обжалование решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц, привлечение к ответственности за налоговые правонарушения, исполнение налоговой обязанности, а также администрирование налогов и сборов, осуществление административных функций9.

О. В. Покатаева, в свою очередь, указывает, что налоговые правоотношения имеют такую особенность, как: исполняются по принципу самостоятельного исчисления и перечисления налогов, сборов, обязательных платежей в соответствующие бюджеты, и предлагает под налоговыми правоотношениями понимать такие отношения, которые возникают в соответствии с налоговыми нормами по поводу юридических фактов, кото-

6 Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗи часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 6 апреля 2015 г.). Ст. 2. [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://base.garant. ш/10900200/1/#Ыоск_11111.

7 Фоминова Н. А. Злоупотребление правом в налоговых правоотношениях: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14. — М., 2009. — С. 13-14.

8 Лукашева О. Конституцшно-правова природа податкового обовязку // Юридична Укра'ша. — 2010. — № 2.— С. 49-50.

9 Марченко В. Б. Поняття та зм^т в^носин щодо справлян-

ня податюв (обов~язкових платежгв) // Часопис Кшвського

ушверситету права. — 2010. — № 2.— С. 139-140.

рые имеют имущественную или экономическую характеристику, между субъектами налоговых отношений по поводу уплаты налогов, сборов, обязательных платежей, и регулируются нормами финансового, административного и уголовного права10.

В целом соглашаясь с вышеназванными формулировками налоговых правоотношений, следует отметить, что на законодательном уровне на сегодняшний день также отсутствует закрепление понятия «налоговые правоотношения».

Налоговые правоотношения регулируются специальным (налоговым) законодательством, которое определяет содержание и сущность этих отношений, однако понятие «налоговые правоотношения» на законодательном уровне до сих пор не определено.

Так, НК РФ, который является основополагающим законодател

Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.

Показать целиком