М. С. Тяжкова,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов
ереход экономики России на принципы рыночных отношений приводит к возникновению новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами. Наибольшее распространение в хозяйственной практике получили акционерные общества, которые отвечают задачам формирования в экономике института частной собственности. Их функционирование не только изменило отношение пользователей к учетной информации, но и значительно расширило ее границы.
Состав и структуризация собственного капитала акционерного общества
В последнее время приоритетными пользователями все чаще становятся акционеры, инвесторы и кредиторы, которые воспринимают информацию, формируемую в системе бухгалтерского учета, как основу делового предпринимательского языка, и наряду с требованиями достоверности предъявляют к ней требования своевременности, полноты и достаточного уровня информативности, проявляют значительный интерес к устойчивости хозяйствующего субъекта. В связи с этим большое значение приобретает такой важный показатель компании, как собственный капитал. Это обуславливает необходимость преобразований в системе бухгалтерского учета собственного капитала, адекватного международным принципам, стандартам и требованиям к информации в финансовой отчетности акционерных обществ. Именно это и предопределило выбор темы публикации нашей статьи.
Состав собственного капитала акционерных обществ обычно представляется в форме авансированного акционерами капитала и нераспределенной прибыли. При этом выделяется собственный капитал как постоянная часть, являющаяся собственностью акционерного общества, и переменная часть, служащая источником для начисления дивидендов, образования фондов, резервов и покрытия расходов на обслуживание авансированного акционерами капитала.
Поскольку в настоящее время в сложившейся российской учетной практике отсутствует как четкое определение самого понятия «нераспределенная прибыль», так и методика ее расчета, первоочередной задачей, на наш взгляд, является уточнение ее состава и содержания. В этом случае исходим из определения нераспределенной прибыли как прибыли, предназначенной для распределения и поэтому считаем, что учет нераспределенной прибыли должен быть организован в соответствии с порядком ее формирования и распределения. Поскольку
о о
УДК 657.411.3
основным источником формиро- х вания нераспределенной прибыли е является прибыль, созданная за конкретный период, рассмотрим ее движение от момента образования до окончательного распределения и реинвестирования.
В конце каждого отчетного года прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета и уменьшенная на расходы по налогам на прибыль, поступает в распоряжение собственников (акционеров) и становится доступной для распределения. Поэтому уместно предложить рассматривать ее как прибыль собственников к распределению. Однако необходимо подчеркнуть, что на этом этапе еще нельзя уверенно утверждать, что прибыль собственников готова к распределению, поскольку произошедшие за отчетный год изменения цен могут свидетельствовать об обесценении капитала акционерного общества, и в силу этого полученный по данным бухгалтерского учета финансовый результат не может быть в полной мере признан прибылью отчетного года. Следовательно, в целях сохранения авансированного акционерами капитала необходимо зарезервировать часть прибыли отчетного года на сумму его обесценения. Полагаем, что сохранение авансированного акционерами капитала является обязательным условием формирования прибыли, доступной к распределению. Поэтому следуетрас-считывать прибыль собственников к распределению как разность между прибылью за период и суммой произошедшего в тот же период обесценения капитала. В части объявленных и выплаченных дивидендов она выступает собственностью акционеров, а после удовлетворения их законных претензий на долю в прибыли и распределения ее на иные цели остаток прибыли собственников к распределению поступает в распоряжение акционерного общества, и классифицируется нами как нераспределенная прибыль хозяйствующей единицы. Исходя из этого, нераспределенная прибыль рассчитывается путем
5 присоединения нераспределенно-^ го остатка прибыли собственников о к распределению к нераспреде-к ленной прибыли прошлых лет. Таге ким образом, можно выделить сле-х дующие этапы движения получен-ш ной прибыли за период: ^ • корректировка на обесценение о капитала;
™ • поступление в распоряжение соб-о ственников и распределение на < основании решения общего сох брания акционеров; е • перевод нераспределенной части прибыли собственников к распределению в нераспределенную прибыль акционерного общества.
На наш взгляд, основными задачами каждого из вышеуказанных циклов соответственно являются корректировка, распределение и аккумулирование прибыли. Однако существующая сегодня методика учета нераспределенной прибыли не позволяет проследить распределение прибыли за период и последующее реинвестирование ее нераспределенного остатка, поскольку предполагает учет на одном счете как прибыли к распределению, так и имеющегося на начало и конец отчетного периода остатка нераспределенной прибыли. Одновременно с этим происходит смешение понятий прибыли к распределению и нераспределенной прибыли, что негативно сказывается на процедурах ее распределения и не позволяет установить источники начисления дивидендов и образования фондов и резервов, а также очередность этих процедур. Для устранения указанных недостатков полагаем необходимым изменить действующий порядок учета нераспределенной прибыли.
При этом следует подчеркнуть, что в отличие от этапов распределения и аккумулирования прибыли, требующих разработки новых счетов для учета нераспределенной прибыли, процесс корректировки прибыли на суммы обесценения капитала затронет только статьи отчетности, поэтому потребности во введении нового счета для учета данной корректировки быть не должно.
Теперь рассмотрим детально процесс движения прибыли на этапах ее распределения и аккумулирования. На этапе распределения прибыли по окончании отчетного года в срок не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года данные о величине прибыли, доступной для распределения, и ее соответствии де-
нежным потокам представляются советом директоров общему собранию акционеров. В этот момент прибыль, предназначенная для распределения, выступает собственностью акционеров, и они вправе принять решение о ее распределении. Направления ее распределения и использования могут быть следующими:
• выплата дивидендов;
• создание резервов;
• создание фондов;
• покрытие убытков и др.
После принятия общим собранием акционеров решения о распределении прибыли оставшаяся часть прибыли собственников к распределению реинвестируется и присоединяется к нераспределенной прибыли прошлых лет. Она рассматривается как нераспределенная прибыль, формирующая часть собственного капитала акционерного общества. В этой части прибыль может увеличиваться за счет средств резервного фонда и резерва по переоценке, служить источником покрытия расходов, связанных с движением на счетах авансированного акционерами капитала; она может быть направлена на покрытие убытков от хозяйственной деятельности общества, служить источником для образования фондов, резервов и начисления дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года или в соответствии с решением об их образовании в течение года, принятым органом управления акционерного общества.
Однако следует обратить внимание на то, что только одно из направлений процесса распределения прибыли собственников не приводит ни к перегруппировке средств в составе собственного капитала, ни к их оттоку при распределении. Этим направлением является отвлечение прибыли собственников на образование фондов, которые по своей экономической сути представляют собой ограниченную целевым направлением использования часть прибыли собственников к распределению, отличающуюся от ее нераспределенного остатка только налагаемыми ограничениями. В силу этого не следует включать направляемую на образование фондов прибыль в состав авансированного капитала. Предпочтительнее объединить средства фондов с нераспределенной прибылью и выделить их в отдельный раздел собственного капитала — «нераспределенная прибыль», предусмотрев при этом организацию учета фондов и нераспреде-
ленной прибыли на отдельных счетах бухгалтерского учета. Рекомендации о нецелесообразности включения фондов в состав авансированного акционерами капитала основываются на том, что, во-первых, они в отличие от капитала относятся к расходной, а не к постоянной части собственного капитала акционерного общества и, во-вторых, источником их образования служит прибыль собственников к распределению или нераспределенная прибыль. Как известно, фондам свойствен целевой характер образования, поскольку их создание напрямую увязано с наличием в организации какой-либо потребности в формировании обособленного собственного источника или законодательно закреплено. Этим же обусловлены и направления их использования.
Следует заметить, что наличие фондов в составе собственного капитала организаций не является обязательным. Это обусловлено спецификой источников в форме прибыли собственников к распределению и нераспределенной прибыли. Величина каждого фонда уменьшается по мере расходования средств. Между тем фонды — это накопления организации, их образование ограничивает свободу в использовании нераспределенной прибыли и тем самым способствует сохранению собственного капитала акционерного общества. В силу этого в своей свободной, неиспользованной части фонды служат источниками собственных средств акционерного общества. Именно это обстоятельство объединяет их с понятием капитала.
Доминирующей частью собственного капитала акционерных обществ, как показали материалы исследования, является авансированный акционерами капитал, представляющий собой постоянную, ста
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.