научная статья по теме СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В АПК Сельское и лесное хозяйство

Текст научной статьи на тему «СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В АПК»

УДК 336.226:338.436.33

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В АПК

В.И. НЕЧАЕВ, доктор экономических наук, профессор, проректор по научной работе

Н.Н. ТЮПАКОВА, кандидат экономических наук, профессор

О.Ф. БОЧАРОВА, кандидат экономических наук, старший преподаватель

(Кубанский государственный аграрный университет, тел. (861) 265-00-02, E-mail: tupakova_n@mail.ru)

Налоги как механизм перераспределения доходов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Из-за борьбы экономических интересов каждый участник воспроизводства стремится переложить часть лежащего на нем налогового бремени на других лиц, находящихся с ним в экономической связи. Необходимо учитывать изменения цен в процессе продвижения товара от изготовителя к потребителю. Эта проблема особенно актуальна для современной России.

В течение последних восьми лет в России проводилась налоговая реформа, начало которой было положено принятием второй части Налогового кодекса в 2000 г. В основном эта реформа направлена на упрощение налоговой системы и снижение налогового бремени за счет снижения налоговых ставок и изменения правил исчисления и уплаты налогов, а также на повышение эффективности процедур налогового администрирования.

К сожалению, в действующих новых главах Налогового кодекса РФ выявляются по мере их применения недостатки, имеющие внутренние противоречия и требующие научного толкования.

Наше современное налоговое законодательство во многом опирается на зарубежный опыт, при этом теряются специфические черты российской экономики, особенности исторического этапа, на котором она находится. Теоретическая аргументация концепции основных направлений налоговой политики в её идеальном варианте требует рассмотрения экономической природы и методики исчисления каждого налога в структуре налоговой системы.

На примере налоговых поступлений в бюджетную систему РФ по Краснодарскому краю можно отметить, что основную долю налоговых поступлений составляют четыре федеральных налога: налог на добавленную стоимость - 15%, акцизы - 7%, налог на прибыль организаций - 26% и налог на доходы физических лиц - 30% за 2008 г. Если налог на добавленную стоимость является основным источником доходов федерального бюджета, то налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц - это источники регионального и местных бюджетов, которые в доходах бюджетов данного уровня составляют по 67-70%.

Для оценки эффективности реализации налоговой реформы нами рассмотрена сущность и взаимозависимость двух основных бюджетообразующих налогов: налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из самых сложных в понимании и неоднозначным по методам его расчета для различных объектов налогообложения. Подтверждением этому являются постоянные изменения и дополнения в законодательную и методологическую базу расчёта НДС не только в нашей стране, но и в других странах с рыночной экономикой. При рассмотрении экономической природы данного налога необходимо определить понятие добавленной стоимости.

В экономической теории под добавленной стоимостью понимается доход предприятия, включающий в себя заработную плату (с начислениями на социальные нужды) и валовую прибыль предприятия. Добавленную стоимость можно понимать и как вновь созданную стоимость, которая исчисляется как валовая

выручка предприятия за минусом овеществленного труда. В формализованном виде это будет выглядеть следующим образом:

ДС= В - (М - А),

где ДС - добавленная стоимость (по теории);

В - выручка;

М - стоимость материальных ресурсов, включаемых в себестоимость продукции;

А - амортизационные отчисления.

Налог на добавленную стоимость введен в российскую налоговую систему в 1992 г. в соответствии с Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и материальными затратами, отнесенными на издержки производства и обращения:

ДС= В - М.

Помимо амортизационных отчислений в добавленную стоимость для целей налогообложения включаются все расходы, кроме материальных, и некоторые налоги (акцизы, единый социальный, транспортный и другие, относимые на себестоимость) [5].

Чтобы не искушать специалистов по экономической теории, законодатели по налогообложению вообще отказались от упоминания понятия добавленной стоимости в законодательных актах и начиная с 2000 г. изъяли статью 1 из закона РФ «О налоге на добавленную стоимость». С 2001 г. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» утратил силу, однако его основные положения воспроизведены в гл. 21 НК РФ и продолжают действовать.

Основной метод расчета налога на добавленную стоимость в России зачетный, и по состоянию на сегодняшний день он находит наибольшее распространение и среди зарубежных стран, применяющих НДС. Зачетный метод, или как его еще называют «инвойсный», обладает рядом преимуществ по сравнению с другими методами начисления НДС, одним из которых является отсутствие необходимости определения непосредственно добавленной стоимости за отчетный период, так как сделки покупки и продажи могут колебаться во времени.

Взимание налога по зачетному методу осуществляется методом частичных платежей в горизонтальном аспекте по каждой сделке. На каждом этапе технологической цепочки производства и обращения то-

варов налог на добавленную стоимость, перечисляемый в бюджет продавцом, определяется как разность между налогом на добавленную стоимость, полученным продавцом товара за реализуемую им продукцию (НДС покупателя), и налогом на добавленную стоимость, оплаченным продавцом товара при приобретении материалов, используемых для производства этого товара (НДС поставщика), или вычетом (в НК РФ ст. 171) (см. рисунок 1).

Экономическая сущность налога на добавленную стоимость как налога, взимаемого на каждый стадии продвижения товара, не зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика. Источник для уплаты этого налога - это начисленный налог на добавленную стоимость, взимаемый с потребителя (покупателя) в выручке как доля от налогооблагаемых продаж. Следовательно, уместно говорить о нейтральности данного налога - налоговая нагрузка не зависит от величины и структуры добавленной стоимости. Этим налог на добавленную стоимость принципиально отличается от налога на прибыль организаций, объект обложения которым - прибыль, непосредственно зависит от величины экономической выгоды, полученной налогоплательщиком.

Таким образом, важнейшее значение в системе исчисления этих двух налогов имеет показатель выручки от реализации продукции. Факт осуществления налогоплательщиком расчетов за реализованные товары (работы, услуги) означает поступление денежных средств контрагенту по сделке. При этом обеспечивается сбалансированность натурально-вещественных и стоимостных показателей. Такое положение достигается за счет одновременного совершения сделок купли-продажи, что влияет на полноту исчисления и уплаты взаимозависимых налогов и сбалансированность двустороннего движения стоимости в производстве.

Зависимость в исчислении налогов по результатам сделок можно проследить по налогам, связанным с источником уплаты налога и определением налоговой базы для их исчисления. Экономический механизм функционирования взаимозависимых налогов по результатам сделок можно рассмотреть на примере исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Горизонтальный аспект при налогообложении прибыли организаций проявляется в том, что при каждой реализации товара налогопла-

Рисунок 1. Формирование добавленной стоимости и суммы НДС для перечисления в бюджет

Рисунок 2. Пример формирования НДС участниками производства, руб.

Таблица 1

Экономический механизм формирования НДС при общей системе налогообложения (классический вариант), руб.

Продавец НДС поставщика Добавленная стоимость Налоговая база по НДС НДС покупателя, 10% Покупатель НДС в бюджет от продавца

Себестоимость

мате-риаль- ные затраты добавленные издержки прибыль

Сельскохозяйственное предприятие 350 3500 1000 500 5000 500 Мельница 150

Мельница 500 5000 1000 500 6500 650 Хлебо-комбинат 150

Хлебокомбинат 650 6500 1000 500 8000 800 Торговля 150

Торговля 800 8000 1000 500 9500 950 Потребитель 150

Цена для покупателя 10 450

тельщик-продавец отражает у себя в бухгалтерском и налоговом учете полученную сумму дохода (выручку без НДС).

Сумма полученного дохода (за минусом расходов) увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль организаций. В то же время налогоплательщик-покупатель отражает у себя в налоговом и бухгалтерском учете расходную часть для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и принимает налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщику, к возмещению [3]. Следовательно, налог на прибыль организаций влияет на финансовые результаты, и его сумма зависит от налогооблагаемой базы - полученной прибыли у каждого участника сделки.

Можно сделать вывод, что экономический механизм налогообложения прибыли будет полноценно функционировать, когда плательщик, заплативший за товар его стоимость, уменьшит свою налоговую базу по прибыли на эту сумму при условии, что плательщик, реализовавший товар, увеличит свою налоговую базу на ту же сумму выручки. При нарушении этих условий надлежащей собираемости налога на прибыль организаций не будет.

У налога на добавленную стоимость, в отличие от налога на прибыль организаций, горизонтальный аспект заключается в том, что взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждой стадии движения товара плательщик компенсирует свои затраты и добавляет налог на вновь созданную стоимость. При этом на стадии движения товара налог перечисляется одним плательщиком другому сверх цены. В конечном итоге вся сумма горизонтального НДС входит в цену товара, покупаемого конечным по-тр

Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.

Показать целиком