Совершенствование элементов налогового механизма в РФ
Д.М. Амиралиева,
канд. экон. наук, доцент, доцент, Дагестанский государственный институт народного хозяйства (367000, Россия, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Д. Атаева, 5; e-mail: nido.kafedra@yandex.ru)
Аннотация. В статье рассматриваются основные задачи налоговой политики РФ, которые заключается в сокращении бюджетного дефицита при одновременном сохранении налогового бремени. Указанная задача может быть решена при помощи совершенствования различных элементов налогообложения, в той или иной степени влияющих на размеры собираемых налогов, а также и путем повышения результативности налогового администрирования.
Abstract. The article discusses the main objectives of tax policy of the Russian Federation, which is to reduce the budget deficit while keeping the tax burden. This problem can be solved by improving the various elements of taxation, in varying degrees, affecting the size of taxes collected, but also by improving the efficiency of tax administration.
Ключевые слова: налоги, налоговая политика, бюджет, дефицит, налоговое администрирование.
Keywords: taxes, tax policy, budget, deficit, tax
В течение последних лет основной задачей налоговой политики РФ является сокращение бюджетного дефицита при одновременном сохранении налогового бремени. Указанная задача может быть решена при помощи совершенствования различных элементов налогообложения, в той или иной степени влияющих на размеры собираемых налогов, а также и путем повышения результативности налогового администрирования. Такими элементами являются как объект налогообложения, так и способы расчета налоговой базы, определение длины налогового периода, налоговая ставка и налоговые льготы, в той или иной степени подлежащие реформированию.
Представляется, что наиболее простой способ решения проблемы - пересмотр механизма установления налоговых ставок. В то же время очевидно, что простое увеличение налоговых ставок не может не сказаться на увеличении налогового бремени, что не укладывается в поставленную задачу.
Рассмотрим основные направления совершенствования элементов налогового механизма на примере практически всех налогов и налоговых систем, связанных налоговыми льготами, налоговым администрированием и прочими составляющими налогового механизма.
1. Сложная, но актуальная задача реформирования налоговой ставки, на наш взгляд, связана с подоходным налогообложением. В условиях отсутствия необлагаемого минимума доходов налогоплательщика, пропорциональная ставка НДФЛ выглядит достаточно логично, тем более, что это подтверждается полученным фискальным эффектом. Однако с позиций справедливости, а также и хорошо зарекомендовавшей себя в других странах прогрессивной системы подоходного налогообложения, исключающей налогообложение бедных слоев населения, она явно несовременна, поскольку сложившаяся
к настоящему времени неравномерность распределения доходов между разными категориями налогоплательщиков, позволяет отметить, что принцип справедливости налогообложения при действующем варианте построения налогового механизма явно не соблюдается, а актуальная проблема налогообложения «роскоши» не решается.
Существенное влияние на величину налоговых поступлений НДФЛ в региональные бюджеты имеет величина налоговых вычетов. Если реформирование размера профессиональных налоговых вычетов во многом связано с механизмом налогообложения прибыли, то про стандартные, социальные и имущественные вычеты можно сказать, что они зависят от той социальной политики, которую проводит государство. Демографическую политику увязывают со стандартными налоговыми вычетами на детей, но при этом представляется, что указанное мероприятие должно быть побудительным мотивом к деторождению.
2. Практика снижения ставки налога на добавленную стоимость, уже использующаяся в российском налоговом реформировании и имеющая подоплеку снижения потребительских цен, себя явно не оправдала, повлияв только на величину выпадающих доходов бюджета, поэтому говорить о снижении этой ставки в ближайшей перспективе нецелесообразно. В то же время остро стоит проблема администрирования налоговых вычетов по НДС, особенно для тех налогоплательщиков, для которых предусмотрена 0-я ставка налога, - указанные вычеты в прошлом году достигли почти триллиона рублей при постоянно облегчающемся механизме доказательства правомерности их применения.
Определенные перспективы имеет повышение ставки налогообложения некоторых полезных ископаемых, а также и постепенный переход к использованию вместо адвалорной спе-
Journal of Economy and entrepreneurship, Vol. 9, Nom. 5-1
цифической ставки налога, но при этом участившаяся практика введения нулевой ставки налога сделает скорее всего фискальный эффект не слишком значительным. В любом случае повышение ставки этого налога требует разработки справедливого механизма расчета рентабельности соответствующих месторождений, для того, чтобы повышенная ставка изымала часть дохода только у высокорентабельных организаций, не затрагивая тех налогоплательщиков, которые разрабатывают средне и низко - рентабельные месторождения.
3. Снижение ставки налога на прибыль в период экономического кризиса повлияло только на состояние доходов бюджетов субъектов федерации, да и то, в большей степени поступления налога упали не из-за снижения ставки, а из-за падения налоговых баз, тесно связанных с объемами реализации и конечными результатами работы налогоплательщиков. Признать это мероприятие стимулирующим рост инвестиций и расширение объемов производства нельзя, так как нет подтверждения соответствующими статистическими показателями, - роста инвестиций не произошло, а рост объемов реализации в большей степени связан с ростом цен, чем с какими-то существенными усилиями налогоплательщиков.
4. Среди элементов налогового механизма, без которого невозможно установление практически ни одного налога, особое место занимает налоговая льгота, способная одновременно влиять как на положение налогоплательщика, так и на величину налоговых доходов бюджетов всех уровней. В сущности налоговой льготы всегда заложен определенный антагонизм между государством и налогоплательщиком, поэтому и ее установление должно носить крайне взвешенный характер, тем более, что в любой льготе более, чем в другом элементе налогового механизма, заложена потенциальная возможность получения налогоплательщиком неоправданной налоговой выгоды.
Определений налоговой льготы в экономической литературе дано множество, но если разобраться в сущности всех этих определений, то общим является то, что налоговая льгота -это преимущество, данное налогоплательщику по одному или нескольким налогам, в то же время любое данное налогоплательщику преимущество льготой не является.
Если подойти к налоговой льготе с позиций соблюдения принципа справедливости налогообложения, то можно отметить тот факт, что ее установление должно учитывать фактическую способность налогоплательщика уплатить налог, но при этом участвуя в формировании доходов государства по мере возможностей. В современном налоговом механизме это участие может реализоваться как в уплате налога в заниженных размерах, так и в форме отложенных на определенное целесообразное будущее налоговых платежей.
Главное, что не должно произойти в результате введения в налоговый механизм налоговой льготы - это реализации ее разлагающего влияния на сознание налогоплательщика. В настоящее время по оценкам Министерства Финансов РФ налоговых льгот насчитывается более 200, что несомненно затрудняет механизм их администрирования и снижает эффективность применения.
Налоговая политика РФ на ближайшую перспективу, как важнейшую составляющую совершенствования налогового механизма, декларирует необходимость проведения анализа применения, эффективности и оптимизации налоговых льгот, как на уровне федеральных, так и на уровне региональных и местных налогов. В настоящее время ни Минфин РФ, ни федеральная налоговая служба РФ, ни органы статистики ни располагают полными сведениями о результативности налоговых льгот, поскольку отсутствует система их мониторинга, оценки эффективности, что не дает возможности принятия объективного решения о продлении или отмене тех или иных льгот. Отсутствует также механизм оценки выпадающих доходов бюджетов в результате применения налоговых льгот и освобождений, необходимый для подготовки законов о бюджете и отчета по исполнению бюджета.
Сведения о количестве налоговых льгот, контингенте налогоплательщиков, их применяющих, и о выпадающих доходах бюджета по ряду налогов можно получить в результате анализа отчетности ФНС РФ, формируемой по налоговым декларациям по каждому из этих налогов (отчетов о налоговой базе), но при этом на сегодняшний день полной информации по всем налогам в декларациях нет, поэтому представляется целесообразным определенное реформирование налоговых деклараций по тем налогам, где не отражены налоговые льготы, с целью введения новых строк для получения необходимых данных.
Из общего количества льгот большинство предоставляется по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость, -более половины применяемых в налоговом законодательстве льгот, меньше льгот связано с имущественными налогами и с налогом на добычу полезных ископаемых, механизм построения которых значительно более простой.
С позиций возможностей анализа эффективности налоговых льгот наиболее показательным является их механизм по налогу на прибыль. Все льготы по налогу на прибыль носят экономический характер, то есть призваны к тому, чтобы стимулировать налогоплательщика к тому, чтобы при их помощи расширить масштабы производительной или иной (например, внешнеторговой) деятельности, что в дальнейшем должно отразиться на росте налоговых поступлений, причем не только по налогу на прибыль, но и по НДС и другим налогам, то есть их сущность и концепция введения вполне вписы-
вается в механизм реализации фискальной функции налогов.
Надо отметить, что в том или ином виде, налоговые льготы по налогу на прибыль прибавляются как минимум раз в г
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.