Сравнительная характеристика основных принципов в международных и российских стандартах бухгалтерского учета
И.Н. Черных,
канд. экон. наук, доц., доцент кафедры «Бухгалтерский учет, финансы и аудит», Московский государственный университет приборостроения и информатики (107996, Россия, г. Москва, ул. Стромынка, 20; email: Innachernikh@mail.ru)
Аннотация. В данной статье рассматриваются принципиальные расхождения в подходах международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ). Отдельно проанализированы вопросы перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), которые приобрели в настоящее время значительную актуальность.
Abstract. This article discusses the fundamental differences in the approaches of the international financial reporting standards (IFRS) and Russian accounting standards (RAS). We have also analyzed the transition of Russian enterprises to the international financial reporting standards (IFRS), which are acquired at the present time, significant relevance.
Ключевые слова: МСФО, международный учет, российские положения по бухгалтерскому учету.
Keywords: IFRS, international accounting, Russian accounting regulations.
В настоящее время вопросы МСФО представляют собой важную международную систему общепризнанных принципов бухгалтерского учета. Они широко применяются и приняты в качестве основы подготовки финансовой отчетности во многих странах мира. МСФО вносят большой вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой отчетности. В странах с малоразвитой законодательной системой в области бухучета МСФО используется как основа для национальных стандартов. С введением МСФО повышается прозрачность деятельности компаний, появляется возможность сравнения как одной компании по периодам, так и разных компаний между собой. В результате заинтересованные стороны (инвесторы, участники, акционеры, контрагенты) с меньшей боязнью вкладывают свои деньги в компанию.
Таким образом, применение международных стандартов финансовой отчетности для отражения финансово-хозяйственной деятельности российского предприятия позволяет совершенствовать внутреннюю систему управления предприятием за счет использования единых методик учета в целях управления хозяйственной деятельностью, а также повышает конкурентоспособность предприятия за счет обеспечения надежной и прозрачной информацией заинтересованных пользователей. Использование МСФО для представления отчетности является необходимой процедурой при выходе предприятия на международные рынки, позволяя, таким образом, расширить круг потенциальных инвесторов.
В настоящее время вопросы перехода российских предприятий на Международные стандарты финансовой отчетности приобрели
чрезвычайную актуальность. Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ). Но постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами. [1]
При внедрении МСФО в российскую практику учета необходимо обратить внимание на существенные отличия МСФО от российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Это касается не только конкретных стандартов учета, в большей мере это относится к различиям в самих подходах к составлению бухгалтерской отчетности. Такие подходы в свою очередь определяются целями составления отчетности. Для кого она формируется? Если цель отчетности по международным стандартам - это предоставление финансовой информации инвесторам и кредиторам для принятия инвестиционных решений, то отчетность по РСБУ используется главным образом контролирующими фискальными органами в целях проверки правильности составления налоговой отчетности. [2] Основные принципиальные различия между РСБУ и МСФО можно представить следующим образом:
1) приоритет экономического содержания над юридической формой;
2) профессиональное суждение;
3) временная стоимость денег;
4) справедливая стоимость;
5) учет обесценения долгосрочных активов;
6) принцип соответствия доходов и расходов.
Journal of Economy and entrepreneurship, Vol. 9, Nom. 2
И.Н. Черных Сравнительная характеристика основных принципов в международных и российских стандартах бухгалтерского учета
Далее рассмотрим принципиальные расхождения в подходах МСФО и РСБУ более подробно.
1. Приоритет экономического содержания над юридической формой. Одним из принципов, являющимся обязательным в МСФО, но не всегда применяемым в российской системе учета, является приоритет экономического содержания над юридической формой представления финансовой информации. В МСФО данный принцип соблюдается неукоснительно, а в РСБУ его только декларируют. В российской бухгалтерской практике наибольшее внимание уделяется правильному документальному оформлению операций, а экономическая сущность обычно отодвигается на задний план или вообще не учитывается. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете форме. В МСФО бухгалтерские проводки отражаются исходя из экономической сущности операции.
2. Профессиональное суждение. Согласно РСБУ основанием для записи в бухгалтерском учете является первичный документ, который имеет более высокую доказательную ценность, нежели профессиональное суждение бухгалтера. Именно это и является причиной того, что юридическая форма при отражении операций в бухгалтерском учете превалирует над экономической сущностью. В МСФО напротив роль профессионального суждения является определяющей во многих ситуациях. Большинство случаев, где необходимо применение профессионального суждения в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, относятся к тем областям учета, которые еще не нашли своего отражения в российских ПБУ.
3. Временная стоимость денег. В МСФО широко применяется дисконтирование для оценки стоимости активов (основных средств, нематериальных активов, финансовых инструментов, активов, переданных в финансовую аренду). Это связано с необходимостью учета временной стоимости денег. Поскольку отчетность МСФО предназначена для инвесторов, применение дисконтирования является обязательным для удовлетворения их потребности в качественной финансовой информации. Ведь инвестиционные решения — это решения, которые базируются на концепции временной стоимости денег. В российском бухгалтерском учете дисконтирование практически не используется, за исключением ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Дисконтирование здесь предусмотрено в отношении долговых ценных бумаг и займов, предоставленных организацией. Однако при этом оговорено, что никаких записей в бухгалтерском учете не производится.
Экономика и предпринимательство, № 2, 2015 г.
4. Справедливая стоимость. В МСФО для оценки стоимости активов и обязательств все шире применяется справедливая стоимость. Это связано с тем, что для инвесторов, которые являются пользователями отчетности по международным стандартам финансового учета, более важной и значимой является информация о текущей стоимости как отдельных активов и обязательств, так и компаний в целом. Такая информация позволяет принимать правильные инвестиционные решения, так как справедливая стоимость предоставляет более объективную основу для оценки экономических выгод, которые способны принести активы компании в будущем. В РСБУ основным способом оценки для большинства объектов учета продолжает оставаться учет по исторической стоимости. Однако, в некоторых ПБУ используется понятие текущей рыночной стоимости, которая в определенных случаях рекомендована к применению. Но в РСБУ применение текущей рыночной стоимости для оценки активов менее распространено, чем справедливой стоимости в МСФО. В РСБУ единого понятия текущей рыночной стоимости нет.
5. Учет обесценения долгосрочных активов. В российской теории и практике учета отсутствует требование проведения тестирования долгосрочных активов на обесценение, которое изложено в МСФО 36 «Обесценение активов». Российские ПБУ ранее не предусматривали проверку на обесценение активов. Первая попытка ввести в российскую теорию бухгалтерского учета такую проверку на обесценение предпринята в ПБУ 14/2007 по нематериальным активам. Применительно к основным средствам, которые составляют основную массу активов в большинстве российских компаний, такая норма до сих пор не прописана. Между тем, отсутствие проверки на обесценение долгосрочных активов, в частности, основных средств может приводить к завышению их балансовой стоимости в учете РСБУ. В этом случае финансовое положение и финансовые результаты компании, отраженные в российской финансовой отчетности, не будут соответствовать действительности. А это, в свою очередь, может послужить причиной принятия необоснованных экономических решений. Отсутствие в РСБУ требования проверки на обесценение основных средств и признания убытков от обесценения, подрывает доверие пользователей к российской отчетности. Эту проблему могла бы решить регулярная переоценка основных средств, которая разрешена (но не является требованием) в ПБУ 06/01, но большинство российских компаний предпочитает учитывать основные средства по исторической стоимости.
6. Принцип соответствия доходов и расходов.
Принципы учета, прописанные в различных стандартах МСФО, направлены и позволяют
вести учет с соблюдением принципа соответствия доходов и расходов. В РСБУ этот принцип, безусловно, декларируется, но на практике порядок отражения операций, закрепленный в ПБУ, в ряде случаев приводит к его нарушению. В отчетности, составленной по международным стандартам, расходы признаются в отчете о совокупном доходе на основе их более точного сопоставления с соответствующими статьями доходов по сравнению с тем, что происходит в учете согласно РСБУ.
Таким образом, различия носят концептуальный, мировоззренческий характер. Стандарты требуют не знания проводок, а понимания и отражения сути происходящего. Кроме существующих т
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.