УДК 342.743
Тенденции развития института налогового консультирования в России
К.В. Бельгисова,
кандидат экономических наук, доцент ЧОУ ВО «Южный институт менеджмента»
Россия, Краснодар
belgisova_k@mail.ru
Налоговое законодательство является объемным, динамично развивающимся и сложным в практике применения. Сегодня каждый налогоплательщик (юридические и физические лица) взаимодействует с налоговыми органами по различным вопросам, в том числе вопросам исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей. Чтобы разобраться в тонкостях налогового законодательства, часто требуются специальные знания. Поэтому налоговое консультирование становится одной из самых востребованных услуг на российском рынке. В России становление и развитие института налогового консультирования происходит уже два десятилетия, однако принять специальный закон, регламентирующий вопросы налогового консультирования, пока не удалось.
В статье рассматривается современное правовое регулирование института налогового консультирования и анализируются нормы законопроекта № 529626-6 «О налоговом консультировании». Представлены замечания и рекомендации к отдельным нормам законопроекта в части определения правового статуса таких субъектов налогового консультирования, как саморегулируемые организации и налоговые консультанты.
Ключевые слова: налог, налоговый консультант, налоговая консультация, налоговое консультирование, законодательство, Палата налоговых консультантов.
Рассматривая вопрос об актуальности разработки и введения института налогового консультирования в России, необходимо отметить активное развитие налогового законодательства, которое выражается в постоянном увеличении количества нормативных документов, регулирующих вопросы налогообложения юридических и физических лиц, и в частом изменении норм. Например, часть первая Налогового кодекса РФ действует с 1 января 1999 г., и за это время поправки вносились в нее более 200 раз. Кроме того, на законодательном уровне складывается тенденция вовлечения все большего количества физических лиц в налоговые правоотношения.
Сегодня налоговое консультирование является востребованным со стороны крупных и средних организаций. Физические лица, как правило, взаимодействуют с налоговыми органами эпизодически и зачастую не осведомлены о существовании налогового консультирования как такового. Это подтверждают и результаты опроса пользователей Информационно-правового портала «Гарант»: на вопрос о том, будут ли они пользоваться услугами профессионалов в сфере налогов, 9% респондентов задали встречный вопрос: «А кто это? »[8]. Можно прогнозировать, что такое отношение к институту налогового консультирования со стороны физических лиц в ближайшее время изменится.
С 1 января 2015 г. вводится новая обязанность налогоплательщиков - физических лиц сообщать в налоговый орган о наличии у них
неучтенных недвижимого имущества и транспортных средств. Это необходимо сделать в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении данных объектов за период владения ими. Сообщение должно быть направлено в налоговые органы до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, и с 1 января 2017 г. неисполнение указанной обязанности будет наказываться штрафом в размере 20% от неуплаченной суммы налога [2].
Этапы развития института налогового консультирования в России. Сегодня вопросы налогового консультирования регламентируются нормами Федерального закона от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон об аудиторской деятельности). В соответствии с п. 2 ч. 7 ст. 1 3акона об аудиторской деятельности аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности, налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций [3].
Впервые вопрос правового регулирования налогового консультирования на общероссийском уровне начал широко обсуждаться на научно-практических конференциях, которые были проведены Институтом государства и права РАН с участием руководителей и специалистов налоговых органов и ФСНП России, а также вузов страны. 14 ноября 1996 г. состоя-
лась конференция на тему «Государство и налогоплательщик: культура правоотношений», в ходе которой были обозначены некоторые направления развития налогового консультирования, а 14 мая 1999 г. на конференции «Правовые проблемы налогового консультирования» были предприняты попытки разработать концептуальные подходы к решению проблем налогового консультирования с учетом зарубежного опыта и российской специфики. Участники этой конференции стали инициаторами создания Палаты налоговых консультантов (зарегистрирована 9 января 2002 г.), а также принятия Федерального закона «О налоговом консультировании» (до настоящего времени закон не принят).
Практически одновременно с обсуждением вопросов создания института налогового консультирования вступила в законную силу Часть первая НК РФ. Кодексом были установлены правила взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков, и это стало дополнительным аргументом в пользу профессиональной подготовки специалистов именно по налоговому консультированию [1].
Важно отметить, что в 1999 году была создана Центральная комиссия по налоговому консультированию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам [4]. Цель данной комиссии - координация работы системы налоговых органов в области подготовки и аттестации налоговых консультантов, аккредитации налоговых консультационных пунктов, уполномоченных учебных центров, средств массовой информации. Приказом МНС России было определено, что аттестация налоговых консультантов, аккредитация налоговых консультационных пунктов, уполномоченных учебных центров, средств массовой информации представляют собой форму признания соответствия установленным требованиям указанных субъектов.
К следующему этапу развития института налогового консультирования можно отнести принятие постановления Министерства труда РФ от 04.08.2000 № 57, которым подраздел 2 «Должности специалистов» Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих» был дополнен квалификационной характеристикой «Консультант по налогам и сборам»[5]. Согласно Квалификационному справочнику, консультант по налогам и сборам должен в том числе оказывать консультационные услуги организациям всех форм собственности и организационно-правовых форм и физическим лицам по применению налогового законодательства.
Следующий этап развития правового урегулирования налогового консультирования - это
попытки принять федеральный закон, регламентирующий вопросы налогового консультирования. Так, 16 июня 1998 г. в Государственную Думу РФ был внесен законопроект «О налоговом регулировании» № 98051004-2 (далее — Законопроект № 98051004-2). Он был подготовлен с целью конкретизировать положения НК РФ об институте налогового представительства. В частности, предлагалось определить правовой статус уполномоченного представителя налогоплательщика и упорядочить деятельность по налоговому консультированию. При этом предполагалось, что налоговые консультанты будут осуществлять деятельность на основе самофинансирования, без привлечения каких-либо бюджетных средств государства [6].
Процесс подготовки, обсуждения и рассмотрения Законопроекта продолжался несколько лет и происходил в два этапа. На первом этапе (1997—1999 гг.) группа специалистов разработала Законопроект № 98051004-2 и внесла его в Государственную Думу РФ. На него были получены в основном положительные отзывы, но были и замечания. Но были и отрицательные отзывы. Затем Законопроект № 98051004-2 был снят с рассмотрения и отправлен на доработку. На втором этапе (2000—2002 гг.) он был дополнительно изучен, обсуждался, согласовывался с МНС России и вновь был внесен в Комитет по бюджету и налогам Государственной Думы РФ.
Был сохранен главный принцип, лежащий в основе нового Законопроекта № 98051004-2: налоговое консультирование нуждается в самостоятельном законодательном регулировании, как и аудиторская деятельность, и два этих различных вида деятельности недопустимо смешивать и совмещать. Но, в отличие от первого варианта Законопроекта № 98051004-2, предусматривавшего, что сфера налогового консультирования должна подлежать обязательному лицензированию, во втором варианте эта норма не получила своего закрепления.
Концептуально второй вариант Законопроекта № 98051004-2 в основном был одобрен. Однако были и негативные отзывы, в том числе высказывались мнения о том, что сфера налогового консультирования не нуждается в специальном (отдельном) законодательном регулировании. Было отмечено, что сфера налогового консультирования может быть урегулирована вместе с аудиторской деятельностью в одном законе, причем без выделения налогового консультирования как самостоятельного вида деятельности, а только в качестве сопутствующих услуг. 18 марта 2003 г. было принято решение снять Законопроект № 98051004-2 с рассмотрения.
В 2005 году были предприняты новые попытки принять федеральный «О налоговом консультировании». Тогда же была определена главная цель законопроекта — сформулировать правила организованного рынка консультационных услуг в сфере налогообложения. В группу разработчиков законопроекта вошли ученые, специалисты-практики, представители профильных министерств и ведомств. Было разработано четыре варианта законопроекта. В течение 2006—2008 гг. велось обсуждение положений законопроекта на сайте Палаты налоговых консультантов.
22 октября 2009 г. в Москве состоялось очередное заседание Президентского совета Палаты налоговых консультантов, одним из основных вопросов которого было обсуждение рабочего варианта законопроекта, но на тот момент выработать единую позицию также не удалось.
В 2014 году на рассмотрение в Государственную Думу РФ был внесен очередной законопроект «О налоговом консультировании» — № 529626-6 (далее — Законопроект № 529626-6). В пояснительной записке указано, что
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.