ч
гг
трансформация бухгалтерской отчетности организаций птицеводческой отрасли применительно к мсфо
А.А. МАРИНЕНКО, ассистент кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» Н.В. КУЛИШ, кандидат экономических наук, доцент (Ставропольский ГАУ)
Аннотация. На примере ЗАО «Ставропольский бройлер» показан процесс трансформации бухгалтерской отчетности в формат требований международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Проведена рекласси-фикация статей российского баланса отчета о прибылях и убытках организации в соответствии с планом счетов МСФО, осуществлена трансформация статей отчетности. Бухгалтерская отчетность, составленная в соответствии с МСФО, повышает инвестиционную привлекательность российских организаций в глазах иностранных инвесторов.
Ключевые слова: бухгалтерская отчетность по российским и международным стандартам, трансформация финансовой отчетности, реклас-сификация статей баланса.
Бухгалтерская информация, предоставляемая российскими организациями для заинтересованных пользователей, обладает целым рядом недостатков. Существующие российские стандарты бухгалтерского учета не всегда обеспечивают такие важные качества отчетной информации, как достоверность, своевременность, существенность. Поэтому переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) позволяет создать предпосылки для более эффективного сбора статистической информации о деятельности российских организаций.
Внедрение МСФО в учетную практику организаций птицеводческой отрасли преследует несколько целей:
- сделать отчетность более информативной, что важно для принятия управленческих решений внутренними пользователями отчетности;
- напрямую использовать мировой опыт в области анализа и менеджмента;
- улучшить имидж и повысить уровень доверия потенциальных инвесторов.
На сегодняшний день многие организации нуждаются в дополнительных инвестициях. Одним из направлений повышения инвестиционной привлекательности отечественных предприятий является привлечение средств иностранных инвесторов на основе использования информации бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
На рисунке 1 представлены дочерние филиалы ЗАО «Ставропольский бройлер», которое входит в группу компаний ЗАО АПК «Агрос», и схема передачи учетных данных.
ЗАО «Ставропольский бройлер» составляет сводную (консолидированную) отчетность согласно требованиям российского учета на основе совокупных данных всех его дочерних филиалов (бройлерных комплексов, племенных хозяйств, инкубатория, комбикормового завода и мясоперерабатывающих комбинатов) с целью перевода этой отчетности в формат
МСФО путем трансформации статей бухгалтерской отчетности.
В таблице 1 представлен состав годовой и промежуточной отчетности компании по российским и международным стандартам учета.
Дочерние организации, сдающие отчетность в материнскую компанию -ЗАО «Ставропольский бройлер», при ведении учета и составлении отчетности по российским стандартам применяют те же принципы учетной политики, что и материнская, так как правильно консолидировать бухгалтерскую отчетность нескольких организаций, составленную по разным вариантам учетной политики, невозможно.
Трансформация - это процесс подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО, при котором отчетность, составленная на основе российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ), корректируется на суммы расхождений между требованиями МСФО и РСБУ.
В настоящее время нет четких рекомендаций по трансформации отчетности российских организаций, поскольку процедуры ее проведения не регламентируются действующими международными стандартами. К вопросам трансформации относятся нормы МСФО (!РЯ8) 1 «Первое применение МСФО», устанавливающие общие правила формирования первоначальных остатков по бухгалтерским счетам при переходе на международные стандарты. Поэтому термин «трансформация» каждый
Рисунок 1. Организационная структура ЗАО «Ставропольский бройлер» и схема передачи учетных данных
Состав годовой и промежуточной отчетности
Таблица 1
ЗАО «Ставропольский бройлер» по РПБУ и МСФО
Состав годовой отчетности Состав промежуточной отчетности
по РПБУ по МСФО по РПБУ по МСФО
Бухгалтерский баланс (форма 1) Баланс Бухгалтерский баланс (форма 1) Баланс
Отчет о прибылях и убытках (форма 2) Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках (форма 2) Отчет о прибылях и убытках
Отчет об изменениях капитала (форма 3) Отчет об изменениях капитала Расшифровка прочих расходов и доходов
Отчет о движении денежных средств (форма 4) Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств
Пояснительная записка Пояснительная записка Расшифровки существенных статей; на квартальные даты — упрощенная пояснительная записка (существенные статьи и изменения)
=t §
Таблица 2
Баланс ЗАО «Ставропольский бройлер» за I полугодие 2007 года, составленный по российским стандартам
бухгалтерского учета
Актив Сумма, тыс. руб. Пассив Сумма, тыс. руб.
I. Внеоборотные активы III. впитал и резервы
Нематериальные активы 2 432 Уставный капитал 404 927
Основные средства 664 586 Добавочный капитал 225 013
Незавершенное строительство 64 432 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 15 524
Отложенные налоговые активы 9 466 Итого по разделу III 645 464
Прочие внеоборотные активы 55 643
Итого по разделу I 796 559 IV. Долгосрочные обязательства
II. Оборотные активы Займы и кредиты 629 210
Запасы 430 917 Отложенные налоговые обязательства 295
В том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 118 618 Итого по разделу IV 629 505
животные на выращивании и откорме 71 663
затраты в незавершенном производстве 19 596 V. Краткосрочные обязательства
готовая продукция и товары для перепродажи 26 641 Займы и кредиты 124 641
расходы будущих периодов 139 939 Кредиторская задолженность 127579
прочие запасы и затраты 54 460 В том числе: поставщики и подрядчики 128 847
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 24 172 задолженность перед персоналом организации 14 215
Дебиторская задолженность 216878 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 2 859
В том числе: покупатели и заказчики 130 311 задолженность по налогам и сборам 10 782
Краткосрочные финансовые вложения 1 250 прочие кредиторы 4 429
Денежные средства 51 806 Доходы будущих периодов -
Прочие оборотные активы 10 084 Резервы предстоящих расходов 4 477
Итого по разделу II 768 660 Итого по разделу V 256 697
БАЛАНС 1531 666 БАЛАНС 1531666
ч §
Рисунок 2. Пользователи и адреса представления бухгалтерской информации ЗАО «Ставропольский
бройлер»
Таблица 3
Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Ставропольский бройлер» за I полугодие 2007 г., составленный по российским стандартам бухгалтерского учета
Показатели
За отчетный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг Валовая прибыль
Коммерческие расходы Управленческие расходы Прибыль (убыток) от продаж Проценты к получению Проценты к уплате Прочие доходы Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль Налоговые санкции
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
1 053 328 (872 856) 180 472
(19 254) (56 243) 104975 9 856 (34 898) 102 095 (109 896) 72 132
72 132
специалист может определять по-своему, из-за чего существует большое разнообразие его трактовок. Однако это не влияет на содержание процесса превращения отчетности по РСБУ в отчетность по МСФО.
На рисунке 2 представлены пользователи и адреса представления бухгалтерской информации ЗАО «Ставропольский бройлер».
В исследуемой организации вопросами перевода российской отчетности в формат МСФО занимается главный бухгалтер совместно с заместителем главного бухгалтера по
международным стандартам финансовой отчетности.
Все хозяйственные операции, которые необходимо отражать в отчетности по РСБУ, разделены на две группы: подлежащие трансформации, то есть имеющие различное отражение по РСБУ и МСФО, и не подлежащие трансформации, то есть одинаково отражаемые в отчетности по РСБУ и МСФО.
Выявление данных, которые подлежат трансформации, является предметом анализа для специалистов исследуемой организации в
области МСФО. Опираясь на требования международных стандартов, факт отражения операции в РСБУ сопоставляют с МСФО и при выявлении несоответствий делают вывод о необходимости корректировки. На это оказывают влияние не только принципиальные различия в МСФО и РСБУ, но и возможные различия в элементах учетной политики при тождественности общих подходов.
При трансформации бухгалтерской отчетности некоторые суммы статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках подвергаются корректировкам (проводкам, которые изменяют данные российской отчетности при устранении различий в учете по РСБУ и МСФО) согласно правилам составления отчетности в формате МСФО. Разумеется, любые корректировки проводятся вне системы бухгалтерского учета по РСБУ, то есть не изменяют данные российского учета.
Первым этапом трансформации является реклассификация статей российского баланса и отчета о прибылях и убытках в соответствии с Планом счетов МСФО. Она осуществляется посредством перегруппировки статей отчетности в соответствии с правилами формирования форм данных международной отчетности на основе данных аналитического учета из компьютерной программы «1С: Предприятие 8.0».
В таблице 2 представлен баланс, а в таблице 3 - отчет о прибылях и убытках ЗАО «Ставропольский брой-
Различия в правилах учета по международным и российским стандартам
=t §
Показатель Стандарт РСБУ Стандарт МСФО Основание для принятия сумм к учету в формате МСФО
Дебиторская задолженность Списывается безнадежная дебиторская задолженность одного из дочерних предприятий (Птицефабрика «Приоскольская»)
Запасы и материалы ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» МСФО 2 «Запасы» Учет по справедливой стоимос
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.