научная статья по теме УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СОГЛАСНО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ Экономика и экономические науки

Текст научной статьи на тему «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СОГЛАСНО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ»

Учет основных средств согласно международным стандартам

С.М. Тхамокова,

канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет», Кабардино-Балкарский государственный аграрный университет имени В. М. Кокова (Кабардино-Балкарская республика, г. Нальчик, улица Видяйкина д. 8; e-mail: svetatch76@mail.ru)

М.Х. Шогенова,

канд. экон. наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет», Кабардино-Балкарский государственный аграрный университет имени В.М. Кокова (360000, Кабардино-Балкарская Республика, город Нальчик, улица Тар-чокова 54 а, кв. 41; e-mail: svetatch76@mail.ru)

Аннотация. Одной из специфических проблем, с которой сталкиваются многие хозяйствующие субъекты при переходе на МСФО, является учет основных средств. Утвержденная 30 марта 2001 г. новая редакция Положений по бухгалтерскому учета (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» заменила действовавшее ранее ПБУ 6/97, что явилось новым шагом в реформе российского бухгалтерского учета, направленной на сближение с МСФО. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств», как и во многих других российских ПБУ, в отличие от МСФО отсутствует раздел «Определения», что препятствует упорядочению и интерпретации понятийного аппарата, используемого в учете. Международные стандарты финансовой отчетности трактуют основные средства как материальные активы, предполагаемые к использованию в течение более чем одного периода для производства или поставки товаров и услуг, для административных целей, а также для сдачи в аренду другим хозяйствующим субъектам. ПБУ 6/01 не раскрывает содержания основных средств как экономической категории, а лишь предписывает условия, при соблюдении которых объекты учитываются в составе основных средств. Формулировки последних, к сожалению, содержат ряд неточностей и погрешностей.

Abstract. One of the specific problems faced by many business entities during the transition to IFRS, the accounting for fixed assets. Approved March 30, 2001 a new edition of the Regulations on Accounting (PBU) 6/01 "Fixed Assets" replaced the previous PBU 6/97, which was a new step in the reform of Russian accounting, aimed at convergence with IFRS. In PBU 6/01 "Accounting of fixed assets", as in many other Russian PBU, unlike IFRS there is no section "Definitions", which prevents the ordering and interpretation of the terminology used in the account. International Financial Reporting Standards interpret fixed assets as tangible assets, expected to be used during more than one period for the production or supply of goods and services, for administrative purposes, as well as for rental to other economic entities. PBU 6/01 did not disclose the contents of the fixed assets as an economic category, but only prescribes the conditions under which objects are recorded as fixed assets. The wording of the latter, unfortunately, contain a number of inaccuracies and errors.

Ключевые слова: МСФО (IAS) 16, основные средства, убытки от обесценения, амортизационные отчисления, долгосрочные активы, биологические активы, фактические затраты, себестоимость, справедливая стоимость, материальные активы, возмещаемая стоимость, остаточная стоимость, балансовая стоимость, затраты, запасы, экономические выгоды, срок полезного использования.

Keywords: IFRS (IAS) 16, fixed assets, impairment losses, depreciation, long-term assets, biological assets, actual costs, cost, fair value, tangible assets, the recoverable amount, the carrying amount, the carrying amount of the costs, inventories, economic benefits, useful lives.

Цель МСФО (IAS) 16 состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.

МСФО (IAS) 16 применяется для учета основных средств, за исключением случаев, когда другой стандарт определяет или разрешает иной порядок бухгалтерского учета.

Настоящий стандарт не применяется к: - основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;

- биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);

- признанию и оценке активов, связанных с разведкой и оценкой (МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»);

- правам пользования недрами и запасами полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы.

Другие стандарты могут требовать признания того или иного объекта основных средств с использованием подхода, отличного от подхода, предусмотренного настоящим стандартом. Например, МСФО (IAS) 17 «Аренда» требует от предприятия применять в качестве критерия признания арендованного объекта в составе основных средств передачу рисков и выгод. Однако в подобных случаях остальные аспекты порядка бухгалтерского учета основных средств, включая амортизацию, определяются требованиями настоящего стандарта.

Предприятие, применяющее модель учета инвестиционного имущества по фактическим затратам в соответствии с МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», должно использовать модель учета по фактическим затратам, предусмотренную настоящим стандартом [1, с. 603].

В МСФО (IAS) 16 используются следующие термины в указанных значениях:

Балансовая стоимость - стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Себестоимость - сумма уплаченных денежных средств и эквивалентов денежных средств или справедливая стоимость другого возмещения, переданного с целью приобретения актива, на момент его приобретения или во время его строительства, или, в случае если это применимо, сумма, в которой был отражен такой актив при первоначальном признании в соответствии с конкретными требованиями других МСФО (IFRS), например, МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях».

Амортизируемая величина - фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация основных средств - систематическое распределение стоимости актива на протяжении срока его полезного использования.

Специфическая для предприятия стоимость - приведенная стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства.

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной основе между участниками рынка на дату оценки (МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»).

Убыток от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую величину.

Основные средства - это материальные активы, которые:

- предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

- предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Возмещаемая стоимость - большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.

Остаточная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Срок полезного использования - это:

- период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования предприятием;

- количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Себестоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:

- существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

- себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Такие статьи, как запасные части, резервное оборудование и вспомогательное оборудование, признаются в отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 16, если они отвечают определению основных средств. В противном случае такие статьи классифицируются как запасы.

МСФО (IAS) 16 не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании, то есть что именно составляет объект основных средств. Таким образом, при использовании критериев признания применительно к конкретной ситуации, в которой находится предприятие, требуется профессиональное суждение. В некоторых случаях целесообразно объединить отдельные незначительные объекты, например, шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости.

Предприятие должно оценивать все свои затраты, относящиеся к основным средствам, руководствуясь настоящим принципом признания, по мере возникновения таких затрат. Такие затраты включают затраты, понесенные первоначально в связи с приобретением или строительством объекта основных средств, а также затраты, понесенные впоследствии в связи с достройкой, частичным замещением или обслуживанием этого объекта.

Приобретение объектов основных средств может осуществляться в целях обеспечения безопасности или в целях защиты окружающей среды. Хотя приобретение таких объектов и не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от использования конкретного существующего объекта основных средств, оно может быть необходимо для получения предприятием будущих экономических выгод от использования других принадлежащих ему активов. Такие объекты основных средств могут быть признаны в качестве активов, поскольку они обеспечивают предприятию буд

Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.

Показать целиком