го союза, в состав которого входит аудируемое общество.
На оценку аудиторского риска значительное влияние оказывают особенности использования программного и технического обеспечения учетного процесса и технологии обработки информации. В потребительских обществах достаточно высок риск существенного искажения бухгалтерской отчетности, что обусловлено относительно низким уровнем автоматизации обработки учетно-аналитической информации. Кроме того, информационная база аудита в системе потребительской кооперации имеет существенные отличия от источников информации, используемых при проверках организаций других форм собственности в связи с применением специфической книжно-журнальной формы учета.
Особенностью аудита потребительских обществ является сбор аудиторских доказательств в отношении формирования паевого фонда (счет 80 «Уставный капитал», субсчет «Паевой фонд») и фонда развития потребительского общества (счет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Фонды потребительской кооперации»), которые являются источниками финансирования деятельности кооперативной организации. Общий план проверки потребительского общества, на наш взгляд, должен содержать раздел, касающийся аудита этих фондов. Аудиторские процедуры, содержащиеся в программе по данному разделу, призваны обеспечить получение информации о достоверности отражения размера паевого фонда в отчетности, расчетах с пайщиками по вступительным, паевым взносам и кооперативным выплатам. В отношении фонда развития потребительской кооперации аудитор должен установить законность его образования и обоснованность использования в соответствии с внутренними документами общества (положением о фондах и т.д.) и решениями пайщиков.
Рассмотренные в статье отдельные вопросы технологии аудиторских процедур касаются особенностей проверки потребительских обществ и учитывают специфику функционирования этих организаций. Реализация сформулированных нами предложений в практике аудита кооперативных организаций направлена на достижение одной из главных целей аудита - снижение до приемлемого уровня информационного риска пользователей финансовой отчетности.
В порядке предложения
УЧЕТ СТРАХОВАНИЯ УРОЖАЕВ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ
КУЛЬТУР
А.В. ЗОНОВА, доктор экономических наук, профессор
Р.В. ЛИВАНОВА, старший преподаватель
(Вятский государственный гуманитарный университет)
Целью страхования сельскохозяйственных культур является возмещение убытков, вызванных случайными событиями - стихийными бедствиями и другими метеорологическими и климатическими условиями. В настоящее время субсидии на возмещение страховых платежей из федерального бюджета выделяются в размере 50% от страховой премии, а так же из региональных бюджетов субъектов РФ до 50%, но не менее 25%.
Получение и целевое использование бюджетных средств определены Бюджетным кодексом РФ (Федеральный закон от 31.07.1998 № 145-ФЗ (в ред. на 29.12.2004) (далее - БК РФ), Налоговым кодексом РФ и нормативными документами, основные из них это:
- ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;
- Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленного комплекса, утвержденные приказом Минсельхоза России от 13.06.2001 г. №654;
- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету государственных субсидий и других видов государственной помощи в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 № 75;
- Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза России от 31.01.2003 № 26;
- Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 г. №68.
При страховании урожаев с государственной поддержкой страховой тариф (ставка) устанавливается го-
сударством и ежегодно пересматривается.
Страховая премия (страховые взносы) рассчитывается по формулам:
Зпп X Су X Пц — Сс;
Сс ^ Ст Оссв,
где Зпп - застрахованная площадь посева, га;
Су - средняя урожайность культуры за 5 лет, ц/га;
Пц - прогнозируемая цена, руб./ц;
Сс - страховая сумма, руб.;
Ст - страховой тариф, %;
Оссв. - общая сумма страхового взноса, руб.
Урожайность сельскохозяйственной культуры за каждый конкретный год определяется путём деления фактического валового сбора урожая в весе после доработки со всей площади (форма №29-СХ) на общую посевную площадь (форма №4-СХ или 1-фермер).
Рассмотрим пример. Сельхозпредприятие застраховало яровую пшеницу в мае 2005 года, площадь посевов - 700 га, средняя урожайность за 5 лет - 11,5 ц/га, прогнозируемая цена 1 ц - 300 руб. Рассчитаем страховую сумму:
700 х 11,5 х 300 = 2 415 000 руб.
Общая сумма страхового взноса: 2 415 000 руб. х 7,6% = 183 540 руб.
Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, для учета расчетов по добровольному страхованию предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественно-
Корреспондирующие счета Сумма, руб. Вид расхода (дохода) для целей бухгалтерского учета Вид расхода (дохода) для целей налогового учета
Дебет Кредит
Содержание хозяйственной операции
Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
Операции по добровольному страхованию сельскохозяйственных культур (страховой случай не наступил)
Перечислена страховщику страховая премия (май - 91 770 руб,. июнь -91 770 руб.) 76-1 51 183 540 Договор страхования, расчет страховых платежей, выписка банка
Страховая премия отнесена на расходы будущих периодов 97 76-1 183 540 Договор страхования, бухгалтерская справка-расчет
Включены в издержки основного производства (ежемесячно в течение срока действия договора 183 540 руб./12 мес. = 15 295 руб.) 20-1 97 183 540 Прочие расходы + Прочие расходы + Договор страхования, расчет страховых платежей, бухгалтерская справка
Операции по получению целевого финансирования из бюджета
Признаны в учете суммы целевого финансирования (50% - федеральный бюджет, от 25% до 50% -региональный бюджет) 76-9 86 183 540 Справка-расчеты поступлений, авизо, бухгалтерская справка
Направлены бюджетные средства на финансирование расходов по страхованию 86 98 183 540 Бухгалтерская справка
Зачислены денежные средства целевого финансирования 51 86 183 540 Выписки банка по расчетному или валютному и специальным счетам в банках
Зачислены в прочие доходы суммы доходов будущих периодов (ежемесячно в течение срока действия договора 183 540 руб./ 12 мес. = 15 295 руб.) 98 91-1 183 540 Внереализационные доходы + - Бухгалтерская справка
Отражен постоянный налоговый актив (183 540руб. х 24%= 44 050 руб. ежемесячно / 12 мес. = 3671 руб.) 68 99 44 050 Бухгалтерская справка- расчет
му и личному страхованию".
Договор, как правило, заключается сроком на 1 год, расходы по нему признаются в учете ежемесячно равными долями от суммы страхового взноса.
Информация о расходах, относящихся к будущим отчетным периодам, обобщается на счете 97 "Расходы будущих периодов", расходы в течение периода действия договора списываются в дебет счетов учета затрат.
При наступлении страхового случая страховое возмещение на-
числяется записью: Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" - Кредит 99 "Чрезвычайные доходы". Суммы страхового возмещения, полученные от страховщика, отражаются: Дебет 51 "Расчетный счет" - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000, в
соответствии с которым государственная помощь признается увеличением экономической выгоды организации в результате поступления денежных средств или иного имущества. Что касается расходов на добровольное страхование, то они могут относиться к расходам по обычным видам деятельности и включаться в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу (п.7,8 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99). Согласно п.18 данного документа рас-
Расходы и доходы сельхозпроизводителя, отражаемые в рамках операций по страхованию посевов с
государственной поддержкой
Показатель Для целей учета Показатель Для целей учета
бухгалтерского налогового бухгалтерского налогового
Расходы на страхование посевов принимаются (+) принимаются (+) Доходы, полученные за счет целевого финансирования принимаются (+) ПНА не принимаются (-)
ходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
В соответствии с п.5 ПБУ 13/2000 организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету, если считает, что данные условия предоставления этих средств будут выполнены, указанные средства будут получены. По факту принятия решения о выделении организации целевых бюджетных средств составляется корреспонденция: Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по целевому финансированию" - Кредит 86 "Целевое финансирование".
Поступление целевого финансирования в виде денежных средств отражается: Дебет 51 "Расчетные счета" - Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
йГрЛНМ1Н№ БГЛрШНЙ
пи старанию ПР1ИН1
субсчет "Расчеты по целевому финансированию".
Следовательно, государственная субсидия должна покрывать (полностью или частично) понесенные расходы сельхозпредприятия на страхование урожаев сельскохозяйственных культур, результат при этом для организации должен быть равен нулю. Данное требование удовлетворяется при отражении операций для целей бухгалтерского учета, но не выполняется для целей налогового учета.
В соответствии с п.1 ст.263 НК РФ расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы, в том числе п.6 на добровольное стр
Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.