научная статья по теме УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА Сельское и лесное хозяйство

Текст научной статьи на тему «УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА»

ч

гг

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Л. Н. КРАПИВИНА, Т. А. ЛУНЕВА

(Нижегородский филиал ООО «Фирма «Агропромаудит»)

С 1 января 2004 года сельскохозяйственные товаропроизводители Нижегородской области перешли на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). При этом организации - акционерные общества открытого типа и сельскохозяйственные производственные кооперативы подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с федеральными законами «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ и «О сельскохозяйственной кооперации» № 193-Ф3.

Как правило, аудиторская проверка начинается с изучения содержания учетной политики аудируемой организации. При переходе на уплату ЕСХН у сельскохозяйственных организаций возникает необходимость составления учетной политики для целей налогообложения. Товаропроизводители самостоятельно выбирают порядок и способ составления такой учетной политики: или в составе единой учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, или в виде отдельной учетной политики. Как показывает практика, крупные сельскохозяйственные предприятия разрабатывают отдельную учетную политику для целей налогообложения по уплате ЕСХН.

Она может состоять из трех разделов:

1. Общие положения,

2. Порядок определения и признания доходов,

3. Порядок определения и признания расходов.

Первый раздел содержит нормативную базу для обоснования и разработки учетной политики, порядок осуществления налогового учета, перечень

лиц, ответственных за его ведение, требования, предъявляемые к налоговому учету, и общий порядок формирования налогооблагаемой базы по ЕСХН.

Второй раздел раскрывает порядок отнесения полученного сельхозоргани-зацией дохода к облагаемому и необлагаемому доходу. В составе облагаемого дохода выделяются доход от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы. При этом предприятия разрабатывают и утверждают регистр налогового учета, где выделяют доходы в соответствии с отраслевой спецификой производства в разрезе отраслей деятельности. Кроме того, в регистре налогового учета доходы показываются в разрезе каналов поступления.

Доходами предприятия, принимаемыми для целей налогообложения, признаются денежные суммы, поступившие от покупателей в кассу, на расчетный счет, а также при исполнении обязательств путем зачета взаимных требований, при товарно-обменных операциях, при оплате покупателями продукции или услуг векселями третьего лица, сюда же относятся стоимость выданной работникам готовой продукции собственного производства при натуральной оплате труда и другие доходы, непосредственно полученные товаропроизводителем.

Аналогично формируется налоговый регистр по формированию внереализационных доходов как по их видам, так и в разрезе каналов поступления. К ним, в частности, на сельскохозяйственных предприяти-

ях могут относиться: доходы от долевого участия в других организациях; доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба; доходы в виде процентов, полученных по договорам банковского счета или вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ; в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом ) периоде; в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности; в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, и другие виды внереализационных доходов.

Примерное содержание регистра налогового учета доходов от реализации представлено в таблице 1.

Третий раздел отражает расходы сельхозпредприятия, принимаемые для целей налогообложения ЕСХН.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные предприятием. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Экономически оправданными признаются расходы, размер которых соответствует нормативам, установленным гл. 25 НК (суточные, проценты по заемным средствам, расходы на рекламу) и технологическим процессам, разработанным и утвержденным на сельскохозяйственном предприятии.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,

Таблица 1

Налоговый регистр по учету доходов от реализации, принимаемых для целей налогообложения ЕСХН

По видам поступлений доходов

Налоговый (отчетный) период за наличный расчет, дебет 50 «Касса» безналичные платежи, дебет 51 «Расчетные счета» товарообменные операции, дебет 60, 76, кредит 62 зачет взаимных требований, дебет 60, 76, кредит 62 натуральная оплата труда, дебет 70, кредит 90 в счет оплаты труда, дебет 70, кредит 90, 91 векселя третьего лица, дебет 58, кредит 62 другие виды оплаты погашения задолженности Итого

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Таблица 2

Налоговый регистр по учету процентов по кредитам и займам и расходов на банковское обслуживание для

целей налогообложения ЕСХН

Налоговый (отчетный) период Банковский процент по кредитам Проценты по займам Банковское обслуживание

начислено и уплачено, всего в том числе в пределах ставки, принимаемой для целей налогообложения начислено и уплачено, всего в том числе в пределах ставки, принимаемой для целей налогообложения

подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (закон «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ, ст. 9).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Для формирования расходов, принимаемых для целей налогообложения, сельхозпредприятия могут предусмотреть несколько видов регистров налогового учета: для определения общей суммы расходов в разрезе видов, утвержденных ст. 346.5 «Порядок определения и признания доходов и расходов», гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ и по отдельным видам расходов, требующих дополнительных расшифровок, например, материальные расходы, расходы на оплату труда и другие.

Одним из наиболее комплексных видов затрат являются материальные расходы. Они включают в свой состав в соответствии со ст. 254 «Материальные расходы», гл. 25 НК РФ:

- приобретенные и оплаченные покупные сырье и материалы, используемые в производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг (семена, корма, медикаменты, биопрепараты, средства защиты растений, удобрения, топливо, спецодежду, спецобувь, хозин-вентарь, упаковочные материалы, одноразовую тару и другие);

- работы и услуги, оказанные сторонними организациями, в частности, стоимость приобретенных воды, электроэнергии, газа и других видов энергии, расходуемых на технологические цели, отопление зданий и тому подобное;

- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе очистка сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих

веществ в природную среду).

Поэтому по материальным расходам целесообразно вести отдельные налоговые регистры в разрезе сырья и материалов (счет 10 «Материалы») и оказанных работ и услуг (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В таблице 2 предлагаем примерное строение регистра налогового учета по учету суммы процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходов,

связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями (пп. 9, п. 2, ст. 346.5, гл. 26.1 НК РФ).

Учетная политика для целей налогообложения разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем сельхозпредприятия ежегодно. В соответствии со ст. 313 «Налоговый учет. Общие положения» гл.25 НК РФ в течение года в учетную политику могут быть внесены коррективы при изменении законодательства о налогах и сборах, но не ранее чем с момента их вступления в силу.

ВОПРОС + ОТВЕТ

Вопрос: Организация получила в результате сбраживания медового сусла, применения специальных технологических приемов и без добавления этилового спирта медовое вино с объемной долей спирта 21%. Относится ли указанное медовое вино к натуральным винам для целей обложения акцизом? По какой налоговой ставке указанное медовое вино облагается акцизом?

Ответ: В соответствии с п. 11 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее - Федеральный закон) алкогольная продукция, произведенная из виноматериалов, с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22 процентов объема готовой продукции признается вином.

Согласно п. 12 ст. 2 Федерального закона натуральным вином признается алкогольная продукция, которая произведена из виноматериалов (произведенных без добавления этилового спирта) без добавления этилового спирта и ароматических и вкусовых добавок, с содержанием этилового спирта не более 15 процентов объема готовой продукции, в том числе игристое вино, газированное вино, шипучее вино, шампанское.

Таким образом, медовое вино с объемной долей этилового спирта 21 процент относится к вину, но вином натуральным не признается.

Учитывая изложенное и на основании п. 1 ст. 193 гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации, медовое вино относится к винам (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) и в настоящее время облагается по ставке в размере 112 руб. 00 коп. за 1 литр безводного спир

Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.

Показать целиком