научная статья по теме УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ КАК ВАЖНЕЙШАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ЛИЗИНГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Экономика и экономические науки

Текст научной статьи на тему «УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ КАК ВАЖНЕЙШАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЫ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ЛИЗИНГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ»

Управленческий учёт лизинговых операций как важнейшая составляющая информационной базы системы внутреннего контроля в лизинговых организациях

И.Г. Черногузова,

аспирантка, Финансовый университет при Правительстве РФ (125993, Россия, г. Москва, Ленинградский проспект, 49; e-mail: ichernoguzova@gmail.com)

Аннотация. Статья рассматривает особенности организации управленческого учёта лизинговых операций, на основе данных которого лизинговыми компаниями осуществляется внутренний контроль и оценка эффективности деятельности. В статье анализируются различия свойств информации по данным финансового и управленческого учета, определяется база и особенности ведения управленческого учета лизинговых операций, а также предлагается целевая модель взаимодействия учётных систем лизинговых организаций.

Abstract. The article examines specific features of management accounting of leases transactions on the base of which lessors build their internal control system. The article describes differences of information obtained from financial and management accounting data, defines base and characteristics of management accounting of leases transactions and gives a target model of interaction of lessors' accounting systems.

Ключевые слова: лизинг, лизинговые операции, лизингодатель, внутренний контроль, управленческий учет, МСФО, РСБУ.

Keywords: lease, lease transactions, lessor, internal control, management accounting, IFRS, RAP.

Система управления любой компании, в том числе и лизинговой, призвана обеспечить устойчивое положение компании на рынках, оперативное реагирование на изменения регулирующих и рыночных условия ведения коммерческой деятельности. Это достигается при помощи оценки эффективности работы структурных подразделений через призму потребляемых ими затрат и генерируемого дохода, определении прибыльности или убыточности отдельных продуктов и т.д.

Бухгалтерский учёт лизинговых операций, каким он представляется исходя из российских нормативно-правовых требований или международных стандартов, не в состоянии предоставить такую информацию руководству лизинговой организации в полном объёме и в требуемые сроки. Достижение стратегических целей и решение оперативных задач, стоящих перед руководством и рядовым персоналом, реализуемо через разработку управленческого учёта лизинговых операций с целью организации их внутреннего контроля, призванного повысить достоверность и качество используемой для принятия управленческих решений информации. Поэтому на первый уровень выходит качество информации, используемой в системе управленческого учёта - в данной статье управленческий учёт рассматривается в широком смысле и включает в себя не только применение альтернативных способов разнесения доходов и расходов по видам продукции, контрагентам, центрам

ответственности и другой аналитике, но и бюджетирование и планирование.

Информация, используемая в управленческом учете, должна опережать принимаемые решения и, соответственно, носить аналитический характер, так как данные управленческого учета нужны в целях рационального использования имеющихся ресурсов в лизинговой организации. Для анализа

управленческой информации используются как статистические приемы, так и приемы экономического анализа. Отработанная с помощью аналитических приемов информация по каждой лизинговой сделке в отдельности и по финансово-хозяйственной деятельности в целом позволяет руководителям высшего уровня осуществлять мониторинг всех составляющих экономического процесса в целях оперативного принятия мер по устранению выявленных негативных отклонений и координации дальнейших действия для достижения поставленных целей и задач.

Лизинговая сфера деятельности имеет свои особенности, которые отражаются на ведении управленческого учета. Лизинговая сделка имеет достаточно длинный и разветвленный цикл и состоит из цепочки управленческих решений. Отсутствие оперативности предоставления бухгалтерской информации о реальном состоянии дел может обернуться просто катастрофой для лизинговой компании, так как скорейшие сроки получения необходимого имущества в лизинг иногда являются приоритетным требованием клиента. И если сроки поставки определяет поставщик, то остальные процессы находятся под контролем лизинговой компании. Поэтому эффективная организация данного процесса - одна из важнейших задач, стоящих перед руководством. Директору лизинговой компании бывает очень сложно получить верную информацию для принятия управленческого решения.

Информационная система

управленческого учета и внутреннего контроля лизинговых операций должна основываться на:

- установлении перечня, сроков предоставления необходимой информации по каждому этапу лизинговой сделки;

-автоматизации сбора, хранения, поиска информации путем применения программных

продуктов в целях оптимизации временных и трудовых затрат по её получению;

- взаимосвязи между сбором информации по лизинговым сделкам и ее анализом;

- разработке и формировании используемых в ходе проведения анализа системы показателей оценки платежеспособности лизингополучателя, совокупного уровня рисков, эффективности лизинговых операций, причём показатели должны быть понятны всем пользователям и однозначно трактуемы;

-структурировании и обеспечение достаточного уровня достоверности отчётности в зависимости от потребностей ее пользователей;

В целях составления управленческой отчётности лизинговой компании при заведении справочников статей затрат, которые будут использоваться как для планирования, так и для учёта фактических данных, следует как минимум классифицировать все статьи по отношению к уровню производственной активности [6,7]:

• Переменные - статьи затрат, значение которых напрямую зависит от уровня деловой активности и формируется в бюджете исключительно расчётным методом. Статьи данно-

го типа следует пересчитывать при изменении плановых показателей активности и при формировании бюджета под фактический объём совершённых лизинговых сделок;

• Постоянные - статьи затрат, значения которых напрямую не зависят от уровня активности. Значения таких статей не следует пересчитывать при изменении плановых показателей активности и при формировании бюджета под фактический объём.

Подход к формированию себестоимости лизинговых операций для целей управленческой отчетности может быть описан следующим образом:

На первом этапе происходит первичное формирование данных о затратах (расчет или прямой ввод плановых значений, загрузка фактических данных из учетной системы) в разрезе статей затрат и аналитических измерений. В ряде случаев значение аналитики по конкретной статье не может быть прямо определено на момент ввода данных. Такие значения формируются в системе путем распределения.

Таблица 1

Аналитика

Группа статей Статья затрат Место возникновения затрат Лизингополучатель Направление деятельности Географический регион Номенклатура лизингового имущества

1 2 3 4 5 6 7

Основное производство Х Х Х Х Х Х

Общепроизводственные расходы Х Х Х - - -

Общехозяйственные расходы (АУР) Х Х Х - - -

Х - значение затрат определено «-»- значение затрат не определено

На втором этапе в системе формируется итоговый массив данных, позволяющий определить себестоимость как сумму затрат по статьям в разрезе аналитических измерений (например, себестоимость отдельного вида направления деятельности или

лизингополучателя). Для этого выполняется распределение полученных на первом этапе данных по всем пересечениям статей затрат и аналитических измерений на основании выбранных для каждой группы статей баз распределения (натуральных или стоимостных).

Таблица 2

Группа статей Статья затрат Место возникновения затрат Лизинго-получатель Направление деятельности Географический регион Номенклатура лизингового имущества

1 2 3 4 5 6 7

Основное производство Х Х Х Х Х Х

Общепроизводственные расходы Х Х Х У У У

Общехозяйственные расходы (АУР) Х Х Х У У У

Себестоимость I I I I I I

У - распределённые значения затрат

В системе управленческой отчетности себестоимость также может быть представлена как сумма затрат по статьям и пересечению нескольких аналитических измерений (например, структура затрат отдельного вида лизинга для конкретного лизингополучателя).

При этом выбранная концепция управленческого учета затрат лизинговых операций (например, по местам возникновения затрат) будет определять состав и эталонные значения ключевых контрольных показателей, которые будут отражены в формах

управленческой отчетности [10]:

- отчёты об исполнении бюджетов по центрам ответственности;

- отчёты по ключевым измерителям управленческой и исполнительской эффективности;

- представление отчётных показателей в отраслевом, операционном и географическом разрезах (аналогично финансовой отчетности по сегментам).

Составление управленческой отчетности

по сегментам обусловлено тенденцией к организации структуры лизинговой компании не по функциональному признаку, а по направлениям лизинга, рынкам сбыта и иным критериям, свидетельствующим о

преобладающих рисках. При этом под сегментом бизнеса лизинговой компании следует понимать часть компании, работающую на внешнего потребителя или представляющую относительно самостоятельное внутреннее подразделение.

Выбирая способ получения информации для составления бюджетов и управленческих отчётов, следует принимать во внимание следующие моменты:

1) в соответствии с Федеральным законом о консолидированной отчетности № 208-ФЗ в России до 2015 года планируется осуществить переход всех групп компаний на подготовку консолидированной отчётности в соответствии с МСФО [8].

2) Параллельно с этим идёт процесс унификации российских и международных стандартов учёта и отчётности на уровне индивидуальной отчётности. После выхода нового международного стандарта по учёту аренды Минфин РФ будет рассматривать вопрос о необходимости скорейшего принятия российского проекта, который почти полностью ориентирован на выполнение требований МСФО [1, 5].

3) В последние годы всё большее количество лизинговых компаний наряду с отчётностью РСБУ начинают формировать отчетност

Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.

Показать целиком