научная статья по теме ВАРИАНТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТРАНСФЕРТНОЙ ЦЕНЫ И РАЗРАБОТКА АЛЬТЕРНАТИВНОЙ МЕТОДИКИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЦЕН НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННУЮ ПРОДУКЦИЮ В УСЛОВИЯХ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Экономика и экономические науки

Текст научной статьи на тему «ВАРИАНТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТРАНСФЕРТНОЙ ЦЕНЫ И РАЗРАБОТКА АЛЬТЕРНАТИВНОЙ МЕТОДИКИ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫХ ЦЕН НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННУЮ ПРОДУКЦИЮ В УСЛОВИЯХ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА»

Варианты определения трансфертной цены и разработка альтернативной методики внутрихозяйственных цен на сельскохозяйственную продукцию в условиях организации управленческого учета1

Л.И. Рыжова,

канд. экон. наук, доцент, доцент кафедры анализа и учета, Марийский государственный университет (424000, Россия, г. Йошкар-Ола, ул.Красноармейская, 71; e-mail: rli.2012@yandex.ru)

Аннотация. Данная статья посвящена вопросам формирования трансфертной цены для контроля и управления на сельскохозяйственных предприятиях. С этой целью рассмотрены методы определения трансфертных цен, разработана методика расчета трансфертных (внутрихозяйственных) договорных цен на корма, предложен дополнительный счет бухгалтерского учета, который позволит рассчитать разницу между договорной трансфертной ценой и фактической себестоимостью кормов. Гоамотно сформированная система внутрифирменного ценообразования в практической деятельности позволит гибко и оперативно реагировать на изменяющиеся условия внутреннего и внешнего рынка, даст возможность обеспечить получение положительного конечного финансового результата, как отдельными центрами ответственности, так и сельскохозяйственной организации в целом.

Abstract. This article deals with the formation of the transfer price for the control and management of agricultural enterprises. For this purpose we consider methods for determining transfer prices, the method of calculation of transfer (intra) contract prices for feed, offer additional expense accounting, which allows to calculate the difference between the contract transfer price and the actual cost of feed. Properly shaped transfer pricing system in practice will enable flexible and react quickly to changing conditions of internal and external market, will permit the receipt of a positive final financial result as individual responsibility centers and Agriculture Organization as a whole.

Ключевые слова: трансфертная цена, внутрихозяйственные цены, сельскохозяйственная продукция, ценообразование, договорные цены, сельскохозяйственные предприятия.

Keywords: transfer price, farm prices, agricultural products, pricing, contract prices, agricultural enterprises.

В настоящее время для повышения эффективности сельскохозяйственного производства большое значение имеет поиск внутрихозяйственных резервов, который должен быть организован с учетом отраслевых особенностей данных отраслей по местам возникновения затрат и центрам ответственности, путем организации системы учета, анализа и контроля. При организации учета по местам затрат и центрам ответственности необходимо разработать методологию трансфертного ценообразования. Трансфертные цены можно определить как рас-четно-условные внутренние цены на продукцию (работы, услуги) одного центра ответственности, передаваемые другому центру ответственности той же организации. Применение трансфертных цен наиболее целесообразно в подразделениях, которые имеют право самостоятельно определять объемы продажи внешним покупателям и фиксировать цены. В анализируемых предприятиях трансфертная цена перестает быть чисто учетным показателем, а обретает реальный экономический смысл. Так, например, кумысная ферма является структурным подразделением ЗАО ПЗ «Семеновский». Использование трансфертных цен позволит не только определить

1

Исследование выполнено при финансовой поддержке РГНФ проекта проведения научных исследований («Разработка концепции и внедрение системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях республики Марий Эл в условиях нестабильной финансовой ситуации»), проект № 1412-12003.

отношения подразделений между собой, но и их отношения с организацией в целом.

В современной практике используется три основных метода определения трансфертных цен:

1) на основе рыночных цен;

2) основанные на затратах производства;

3) на договорной основе.

Первый метод широко распространен в других странах, когда в условиях высокой децентрализации организации, центром ответственности выступают центры прибыли, центры инвестиций и полуфабрикаты продаются на сторону. Основным достоинством данного метода является то, что цены носят объективный характер, не зависят от квалификации и определенных взаимоотношений между менеджерами выделенных центров ответственности. Вместе с тем, применение метода расчета трансфертной цены на основе рыночных цен имеет определенные недостатки, а именно:

- достаточно хорошо должен быть развит рынок производимой данным центром ответственности сельскохозяйственной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

- у предприятия возникают дополнительные затраты, связанные со сбором и обработкой необходимой информации в части формирования рыночных цен на сельскохозяйственную продукцию (работы, услуги) для каждого центра ответственности.

То есть, первый метод сельскохозяйственные организации применять не могут, так как он используется в тех случаях, когда подразде-

Journal of Economy and entrepreneurship, Vol. 9, Nom. 2

ление имеет и внутренних и внешних заказчиков. Это возможно только в филиалах и дочерних компаниях крупных промышленных предприятий.

Расчет трансфертных цен, основанных на затратах производства предусматривает следующие варианты:

- расчет трансфертных цен на основе полной себестоимости;

- на основе нормативной себестоимости;

- на основе переменной себестоимости (по системе «Директ-костинг»).

Любой из трех вариантов подразумевает использование формулы:

ТЦ = С + П (ц/от.) (1)

где ТЦ - трансфертная цена единицы продукции (работ, услуг), руб.;

С - себестоимость произведенной сельскохозяйственной продукции, руб.;

П (ц/от.) - размер прибыли определенного центра ответственности, руб.

В качестве положительных моментов при использовании данного метода следует отметить достоверность и объективность расчетов, так как трансфертная цена приближается к рыночной. Однако каждый из трех вариантов имеет свои недостатки:

1) Расчет трансфертных цен на основе полной себестоимости не дает возможности оценить степень эффективности работы центра ответственности продавца, следовательно, и контролировать ее. С точки зрения сельскохозяйственного предприятия приобретение продукции (работ, услуг) на внутрихозяйственном уровне по трансфертной цене, рассчитанной на основе полной себестоимости гораздо выгоднее, чем по рыночной цене. А с позиции выделенных центров ответственности расчет трансфертной цены на основе рыночных цен дает возможность получения большей прибыли, чем на основе полной себестоимости. То есть, данный вариант расчета является эффективным, если цели сельскохозяйственного предприятия в целом совпадают с целями менеджеров центров ответственности различных уровней.

2) Недостатки первого варианта, возможно, устранить посредством применения расчета трансфертной цены на основе нормативной себестоимости. Превышение нормативной трансфертной цены над фактической свидетельствует о рентабельности данного центра ответственности, а обратное соотношение - об убыточности. Однако использование нормативного метода не всегда целесообразно, например, в мелкосерийных и индивидуальных производствах, а также в период инфляции.

3) Для устранения недостатков второго варианта расчета трансфертной цены используют метод, основанный на переменной себестоимости. Данный вариант дает возможность разрабатывать ценовую политику, отслеживать соотношение объемов производства и продажных цен, а также анализировать и контролировать деятельность определенных центров ответственности. Постоянные затраты выделенных центров ответственности будут покрываться за счет выручки предприятия. Применение данного варианта также не всегда целесообразно, например, в случае, когда эффективность работы

центра ответственности возросла, цена продажи снизилась, при этом трансфертная цена не возмещает постоянные расходы, и невозможно рассчитать прибыль, заработанную данным центром ответственности. То есть, оценка эффективности работы выделенного центра ответственности не может быть определена по показателям прибыли или дохода, что в свою очередь снижает стимулы для менеджеров центра ответственности уменьшать затраты.

Таким образом, второй метод, основанный на затратах производства может применяться в тех структурных подразделениях, где в качестве центров ответственности выступает центр затрат. Это не приемлемо в растениеводстве и животноводстве, так как здесь необходимо организовать управленческий учет также в центрах прибыли или дохода.

Наиболее приемлемой для сельскохозяйственного производства является расчет цены на договорной основе. Для расчета трансфертной цены на договорной основе используется формула:

ТЦ = ПЗ + МД (2)

где ТЦ - трансфертная цена единицы продукции (работ, услуг), руб.;

ПЗ - переменные затраты в единице трансфертной продукции (работ, услуг), руб.;

МД - маржинальный доход на единицу продукции (работ, услуг), руб.

Все методы расчета трансфертных цен в международной практике являются универсальными. Однако их применение на предприятиях сельского хозяйства, теряет всякого смысла, поскольку отсутствуют рыночные цены на отдельные виды кормов. Так, например, в настоящее время практически не существует рынка грубых кормов (сена, соломы), сочных кормов (сенажа, корнеплодов), зеленых кормов, вследствие чего отсутствуют и рыночные цены на них. В современных условиях разработанная и научно обоснованная методика расчета трансфертных цен имеет огромное значение. Управленческий персонал в целом по организации и трудовые коллективы отдельных центров ответственности должны быть заинтересованы в получении максимальной прибыли и, следовательно, должны нести персональную ответственность за эффективное ведение данной производственной деятельности в равной степени. Вследствие чего работники центров ответственности должны иметь право на получение части дохода от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а другая часть прибыли должна оставаться у предприятия.

Таким образом, договорные трансфертные цены должны быть выше производственной себестоимости сельскохозяйственной продукции и ниже ее цены реали

Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.

Показать целиком

Пoхожие научные работыпо теме «Экономика и экономические науки»