научная статья по теме ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И ВНЕШНЕГО АУДИТА В ПРОЦЕССЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ Экономика и экономические науки

Текст научной статьи на тему «ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И ВНЕШНЕГО АУДИТА В ПРОЦЕССЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ»

Взаимодействие внутреннего контроля и внешнего аудита в процессе аудиторской проверки

Л.Н. Булавина,

директор, ООО «Универсал-Аудит»; профессор, Ставропольский государственный агарный университет (355000, Россия, г. Ставрополь, ул. Ломоносова, 23, оф. 601; e-mail: bulavina.ln@mail.ru)

В.И. Кузнецова,

доцент, Ставропольский государственный агарный университет (355017, Россия, г. Ставрополь, пер. Зоотехнический, 12; e-mail: bulavina.ln@mail.ru)

Т.Ю. Бездольная,

канд. экон. наук, доцент, Ставропольский государственный агарный университет (355017, Россия, г. Ставрополь, пер. Зоотехнический, 12; e-mail: kau801980@mail.ru)

Аннотация. В статье рассматривается порядок взаимодействия внутреннего контроля и внешнего аудита на разных этапах аудиторской проверки. Особое внимание уделено использованию результатов работы внутренних аудиторов в процессе внешнего аудита. В статье определен порядок привлечения внутренних аудиторов для участия в аудиторской проверке.

Abstract. In article the order of interaction of internal control and external audit at different stages of an audit inspection is considered. The special attention is paid to use of results of work of internal auditors in the course of external audit. In article the order of involvement of internal auditors for participation in an audit inspection is defined.

дитор.

Ключевые слова: внутренний аудит, внутренний контроль, служба внутреннего контроля, ау-

.

Keywords: internal audit, internal control, service of internal control, auditor.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и аудиту все большее внимание уделяется вопросам совершенствования управления рисками организации и успешного функционирования системы внутреннего контроля организаций. Одним из направлений решения указанных задач является эффективное взаимодействие служб внутреннего контроля и внешних аудиторов.

Взаимодействие основывается на получении информации для оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица, а так же на использовании внешними аудиторами результатов работы внутренних контролеров или их участие в проведении аудита.

При определении порядка

взаимодействия внешним аудиторам необходимо учитывать требования российских правил (стандартов). Этому вопросу посвящены два правила (стандарта):

- Правило (стандарт) № 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863);

- Правило (стандарт) № 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита" (Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 N 523).

При оценке системы внутреннего контроля внешний аудитор должен иметь в виду, что со вступлением в силу 6 декабря 2011 г. Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ) организации обязаны осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной деятельности. При этом организации, бухгалтерская отчетность которых подлежит обязательному аудиту, обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской

отчетности (п. 2 ст. 19 Закона № 402-ФЗ).

Очень часто понятия "внутренний контроль" и "внутренний аудит" применяются в экономической литературе и хозяйственной практике как идентичные. Действительно, их сущностью является осуществление контрольных функций, которые реализуются внутри организации. Вместе с тем некоторые авторы считают, что каждое из рассматриваемых понятий имеет свои цели, и занимает свое положение в иерархии организации.

Нормативное регулирование внутреннего контроля и внутреннего аудита на сегодняшний день отсутствует, и каждая организация самостоятельно определяет состав и цели субъектов системы внутреннего контроля.

Исключение составляют кредитные организации и организации - профессиональные участники фондовых рынков. В своей деятельности банки руководствуются Положением № 242-П "Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах", в котором определены роль, задачи, права, обязанности и полномочия внутренних аудиторов и контролеров. Однако в указанном Положении понятия "внутренний контроль" и "внутренний аудит" часто подменяются или используются как идентичные.

Все перечисленное является причиной путаницы, как в организации работы этих служб, так и в использовании этих понятий в экономической литературе и на практике.

В международной практике внутренний аудит рассматривается как составная часть системы внутреннего контроля, т.е. понятие "внутренний контроль" более широкое, чем понятие "внутренний аудит". Мы считаем, что именно такой подход соответствует сущности и содержанию понятий "внутренний контроль" и "внутренний аудит".

Взаимодействие внешнего аудитора и

Journal of Economy and entrepreneurship, Vol. 9, Nom. 1

служб внутреннего контроля осуществляется на всех этапах аудиторской проверки. Это обусловлено прежде всего тем, что в процессе организации, планирования и проведения аудиторской провеки внешний аудитор руководствуется результатами изучения и оценки риска существенного искажения финансовой отчетности. Риск существенного искажения финансовой отчетности представляет собой совокупную оценку риска внутреннего контроля и неотъемлемого риска.

Знакомясь и изучая систему внутреннего контроля (далее СВК), внешний аудитор получает информацию от работников аудируемого лица, осуществляющих функции внутреннего контроля. Чем выше степень доверия внешнего аудитора к СВК, тем ниже риск существенного искажения финансовой отчетности. В международной и национальной практике аудита принята трехступенчатая процедура оценки СВК:

1) знакомство с СВК;

2) первичная оценка;

3) подтверждение достоверности оценки.

Взаимодействие внешних аудиторов со

службами внутреннего контроля аудируемого лица начинается уже на стадии согласования условий договора на проведение аудита.

Принимая решение о возможности принятия на обслуживание нового клиента, внешний аудитор знакомится с СВК аудируемого лица. Он запрашивает положение о бухгалтерской службе, учетную политику, требования к квалификации работников бухгалтерии, порядок взаимодействия подразделений и отдельных работников организации, порядок принятия решений по вопросам бухгалтерского учета, выясняет отсутствие или наличие отдельной службы внутреннего аудита. При этом следует иметь в виду, что функции внутреннего контроля, как правило, распределяются между аппаратом управления организации, отделом внутреннего аудита (контроля) либо ревизионной комиссией, главным бухгалтером или иными ответственными лицами (к примеру, внутренним аудитором). На этом этапе осуществляется только общее предварительное знакомство с СВК.

На этапе планирования аудиторской проверки внешний аудитор должен составить общий план и программу проверки. Именно на этом этапе производится первичная оценка СВК. При составлении общего плана аудита внешний аудитор принимает во внимание возможное влияние СВК на организацию и проведение внешнего аудита. Для этого аудитор производит оценку надежности системы внутреннего контроля. В соответствии с требованиями Стандарта № 8, СВК хозяйствующего субъекта должна включать следующие элементы:

- контрольная среда;

- процесс оценки рисков аудируемым лицом;

- информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- контрольные действия;

- мониторинг средств контроля.

На этом этапе аудитор изучает все составляющие СВК и их взаимодействие, устанавливает, действительно ли контрольные механизмы дополняют друг друга, и делает вывод об их целесообразности. При оценке неотъемлемо-

го риска внешний аудитор получает от служб внутреннего контроля и из других источников информацию:

- об особенностях функционирования и текущего экономического положения отрасли в которой действует аудируемое лицо;

- о специфических особенностях деятельности, осуществляемой аудируемым лицом;

- об опыте и квалификации работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности;

- о структуре организации, наличии дочерних, зависимых обществ, филиалов и представительств;

- об особенностях составления финансовой отчетности;

- об инвестиционной деятельности;

- о политике расчетов;

- о рискованности хозяйственных операций

- о технике ведения бухгалтерского учета

и т. д.

Направленность вопросов должна позволить провести предварительное изучение ликвидности имущества аудируемого лица, размеров прибылей, методов финансирования и т.д.

В процессе разработки программы аудита внешний аудитор учитывает уровень риска существенного искажения отчетности. Для его оценки используются стандартизированные анкеты, тесты, опросные листы и т.д. Документы, отражающие оценку, являются основой для заполнения соответствующих рабочих документов внешнего аудитора.

Если при планировании проверки аудитор считает уровень существенного искажения отчетности приемлемым, то при непосредственном проведении аудиторских процедур он должен убедиться в правильности первоначальной оценки. Поскольку функции службы внутреннего контроля (аудита) включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля, то некоторые результаты работы службы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора.

В этом случае внешнему аудитору необходимо согласовать с руководством экономического субъекта и отделом (специалистом) внутреннего контроля (аудита) вопросы более детального ознакомления с интересующими отчетами внутренних контролеров (аудиторов) и совместным планом действий, оценить адекватность объема работы и соответствующих программ. Рабочие документы, заполняемые внешним аудитором должны содержать ответы на следующие вопросы:

а) выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее образование и опыт работы в качестве внутренних контролеров (аудиторов);

б) соответствующие программы и объем работы внутренних контролеров (аудиторов) отвечают целям внешнего аудитора;

в) получены ли достаточные доказательства и соот

Для дальнейшего прочтения статьи необходимо приобрести полный текст. Статьи высылаются в формате PDF на указанную при оплате почту. Время доставки составляет менее 10 минут. Стоимость одной статьи — 150 рублей.

Показать целиком